新“政府会计制度”下高校固定资产核算与管理的难点及对策研究

关键词 政府会计制度 高校固定资产 资产管理

基金项目：本文为2019年度广西工商职业技术学院院级项目 《新政府会计制度下高校固定资产核算与管理的难点与对策研究——以广西工商职业技术学院为例》（立项编号XY2019YB10）阶段性成果。

作者简介：吴姗姗，广西工商职业技术学院教师，中级会计师， 研究方向：高校资产核算、资产管理。

中图分类号：G647                                                            文獻标识码：A                         DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.01.203

高校固定资产在高校日常教学、科研、社会服务等方面有着举足轻重的作用，是高校开展各项工作的重要基础。固定资产在高校教育投资中占着较大的比例，如何优化固定资产资源配置、 加强固定资产的核算与管理，提高国有资产使用效率及防止国有资产流失是当下面临的重要课题。2019年1月1日起，行政事业单位全面执行国家财政部印发的《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》（以下称新“政府会计制度”），为规范高校固定资产的核算与管理提出新的要求，对提高高校固定资产的管理水平起到了极大促进作用，但是在新制度执行过程中，还面临着诸多问题需要去探讨解决。

一、 新“政府会计制度”对高校固定资产核算与管理的意义

（一）新制度改变高校固定资产的会计核算模式

1.改变固定资产的核算基础。新“政府会计制度”执行后，高校固定资产的核算基础由原来的收付实现制转变为双基础核算，即预算会计执行收付实现制，财务会计执行权责发生制。高校固定资产的财务核算基础与企业会计制度的核算基础相同，为固定资产的价值管理提供更多企业借鉴经验。

2.固定资产的初始计量、后续计量及处置的会计处理发生重要变化。新“政府会计制度”的实施，使得固定资产的核算更加的准确合理，有效提高了高校财务报表的信息质量，这一点在固定资产的后续计量上体现得尤为明显。新会计制度一改原“虚提”折旧为“实提”折旧，这一重大政策变更促使高校为能够提供公允的财务报告而更加重视对固定资产的核算与管理。长期处于不提折旧的固定资产需要展开全面的清查，盘查清楚高校自身的“家底”，确保能顺利实施新“政府会计制度”，并为日后固定资产核算与管理的“账实相符”“账账相符”打下坚实的根基。

3.明确固定资产披露的相关内容。《政府会计准则第3号——固定资产》明确指出了政府会计主体应在财务报表附注披露与固定资产的有关信息，这些信息对报表使用者是重要的。对固定资产有关信息的披露，也是对高校应掌握固定资产的详细情况的要求。

（二）新“政府会计制度”提高高校固定资产管理水平

1.有利于更准确核算固定资产的真实价值，提高财务报告信息质量。新“政府会计制度”明确了固定资产确认、计量、披露相关内容，对固定资产的核算提供了一套完整的制度标准，按内控严格的财务核算的要求来提高资产管理业务规范性。固定资产的后续计量中，对固定资产使用中的合理损耗计提折旧，极大地提高了固定资产价值核算的准确性，一定程度上解决高校固定资产账面价值虚高的问题，提高了财务报表的信息质量，对高校教育事业发展起到一定的积极作用。

2.提高高校对固定资产动态管理的意识，推动固定资产精细化管理。经济新常态下，资源的高效利用是重要的管理目标，随着国家对教育事业的投资加大，固定资产的精细化管理是优化教育资源配置的有效途径，避免国家投入的流失及过度配置。新“政府会计制度”与企业会计制度一样，需有关核算主体严格遵照执行。从制度层面要求高校改变原有资产管理模式，提高对资产的“全生命周期”的过程控制的意识，彻底告别以往的“重配置、轻管理”的局面，加强对固定资产的动态化、精细化管理，实现国家教育资源的有效配置。

3.有利于高校固定资产成本核算，为资产管理执行内部考核制度提供参考。高校固定资产管理的混乱及配置不合理的情况很大原因是因无相应的约束制度，比如配置标准制度、资产管理的内部考核制度等的缺失，使得国有资产在配置、使用和核算管理过程中不受重视，存在“违约成本”过低的现象。执行新“政府会计制度”，有利于捋顺高校多年沉积的旧账，明晰固定资产的“账实”核算和管理，为建立资产管理内部考核制度提供参考指标，从微观层面促进高校固定资产的管理水平。

二、 新“政府会计制度”下高校固定资产的核算与管理的难点

新“政府会计制度”为高校固定资产明晰核算提供制度约束，促进高校提高资产管理水平，但是在执行新制度的过程中，仍然面临诸多问题，本文将所面临的难点总结为以下三点：

（一） 资产的全面清查工作推进缓慢，清查效果不达预期

按照新“政府会计制度”的核算要求，要准确、明晰核算固定资产，高校必须全面清查截止至2018年底的资产状况，资产清查需要全面掌握单位持有固定资产的数量、金额、性质、使用状态等方面的信息，为开展固定资产折旧提供基础，为固定资产核算与管理做到“账实相符”提供保障。资产清查工作在实际执行过程中遇到一定的困难：首先，因多年未清查资产状况，某些资产实物已不存在，“有账无物”的资产难以核对;或因会计档案的缺失，某些资产“有物无账”，如单位的土地使用权原始凭证缺失;其次，随着现代教学模式的不断改变以及高校融资模式的多样化，某些资产性质无法准确定性，如BOT融资项目协议中资产产权不清晰，校企合作项目资产的产权及管理不明晰等;最后，财务数据和业务部门数据的不相统一，使得清查数据存在一定的人为取舍或修改，清查结果并不完全能够做到“账实相符”。

（二）折旧方案的确定和执行遇到多方阻力

按照新“政府会计制度”的要求，高校应对固定资产计提折旧，以前年度未计提折旧的，应补提折旧。在确定折旧计提方案及执行方案的过程也存在一定的阻力。首先，有关资产管理人员的专业及业务水平不够，对财会知识的缺失会对资产折旧方案的确定带来一定的困难。其次，资产清查的效果会直接影响到折旧的计提。高校固定资产的种类繁多，数量庞大，清查结果真实性、有效性对折旧方案的实施极为重要。最后，全面对资产计提折旧（含补提以前年度折旧），将会造成固定资产账面价值骤降，一定程度将影响高校资产负债率、生均仪器设备值等经济指标，这些指标对高校的事业发展有着重要作用，在某种意义上对固定资产计提折旧的执行隐含着阻碍作用。

（三）资产管理制度缺失或制度未得到有效执行

高校固定资产管理意识不断增强，各高校均对固定资产管理出台相应的制度，以期能够规范固定资产的配置、使用和处置管理。但在实务工作中，资产管理有关制度并未得到有效维护和执行，制度形同虚设，固定资产采购、验收、领用、调拨、处置等基础工作并未严格按照制度规范执行。对固定资产核算方面，2014年1月1日执行的《高校会计制度》已明确要求高校对固定资产计提折旧，但据不完全统计显示，仍然存在高校不计提资产折旧的情况。制度建设不完备或制度未得到有效执行，固定资产的核算与管理难以做到清晰明了。

三、新“政府会计制度”下优化高校固定资产的核算与管理的对策

（一） 狠抓资产核算与管理的基础工作

高校资产管理中“账实不符”“账账不符”等管理问题归根到底是由于资产管理基础工作比较薄弱而引起，在日常岗位工作中存在一定的不规范性，实物管理工作的不严谨使得小问题累计成大难题，如资产信息录入信息系统随意省略某些信息，资产标签不及时贴在相应的资产上，问题积少成多，造成资产核算与管理的混乱，账物无法核对，实物丢失问题严重。新“政府会计制度”以新标准来要求高校固定资产的核算与管理，高校应在资产管理的基础工作上下狠功夫，注意落实岗位操作行为规范，总结经验，细心踏实，为固定资产的核算与管理规范合规打下坚实基础。

（二）全面加强固定资产核算与管理的意识

为适应经济发展及变化，政府会计核算制度在变革，固定资产核算与管理工作的重要性又上升到一个高度，陈旧观念和以往经验做法已不适用于当下的情形。为提高固定资产的核算与管理质量，高校必须由上至下，全员重视对固定资产的管理。资产核算与管理不仅是上层决策、财务执行、资产管理部门负责，更与在单位的每一个成员息息相关，提高全员主动管理意识，合理高效配置固定资产，促进固定资产精细化管理。

（三） 加强信息系统建设，搭建专业管理队伍

随着科技的发展，信息化系统成为高校固定资产管理的有效手段，为满足固定资产的核算与管理，高校在对信息系统升级及管理队伍搭建时应考虑解决当下存在的两个问题：一是系统数据处理功能不够强大，财务、业务固定资产信息系统相分离，无法实现数据共享，各系统独立运行，“各自为政”，导致资产管理部门和财务部资产数据产生偏差，“账账不符”的情况无法得到改观;二是资产管理人员体系专业性、稳定性不强，资产管理任务琐碎繁重，各部门指定的资产管理人员流动性强，所具备的专业背景与资产管理工作关联度差。通过信息系统的升级改造，在资产管理系统的架构和控制下，培养和建设稳定的专业管理队伍，达到提高固定资产的管理水平的目的。

（四）设计并执行有效的内部控制制度

有效的内部管理制度有利于约束、规范高校固定资产的日常管理，高校在日常工作中应建立健全资产管理制度、项目验收管理制度、资产出租出借管理制度、资产处置管理制度及资产管理内部考核制度等，會同国家的有关法律法规，构建和优化单位内部控制环境。将固定资产的配置立项、采购、验收、使用、调拨、处置及财务核算等规定在制度中载明，细化岗位设置、明确岗位职责、优化业务流程，提高资产管理工作的可操作性，提高固定资产财务核算的准确性;建立内部监督考核制度，提高人员意识，提高固定资产精细化管理水平。

高校固定资产作为国家教育事业的重要资源，新“政府会计制度”的执行是固定资产核算和管理的一项重大改革，即使变革过程会遇到重重困难，但是为了实现持续、动态、规范的资产管理，高校应严格遵照有关制度，多方举措落实政策要求，改变既有模式，提升高校的财务核算和资产管理的信息质量水平。

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