基于内部控制视角的文博事业单位无形资产管理研究

孙洁

摘要：在经济和信息技术迅速发展的今天，无形资产在经济发展中的地位逐渐加重，成为文博事业单位重要的资产组成部分。2006年财政部印发了《事业单位国有资产管理暂行办法》，对事业单位资产管理进行了规范，但是无形资产由于不具备可辨认实物形态，且部分无形资产成本难以可靠计量，因此文博事业单位的部分无形资产不完全适用《事业单位国有资产管理暂行办法》。且长期以来，文博事业单位在资产管理中重实物资产轻无形资产，导致了无形資产的低效运转。为了确保无形资产安全和有效使用，文博事业单位应当加强自身内部控制，强化对无形资产的管理，提高无形资产的使用效率和国有资产收益。

关键词：文博事业单位;无形资产;内部控制

按照政府会计准则，无形资产是指“政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。”文博事业单位拥有大量的文化遗产及相关研究成果，从而具有众多的文化遗产类的商标权、文物修复研究方面的专利权和著作权等无形资产。随着经济的发展，无形资产在文博事业单位中的地位越来越重要，成为文博事业单位国有资产的重要组成部分，因此完善文博事业单位无形资产管理对于防止国有资产流失，提高国有资产使用效率有着重要意义。

2006年财政部制定了《事业单位国有资产管理暂行办法》，规范和强化了文博事业单位国有资产管理。但是事业单位国有资产管理办法主要是针对实物资产管理制定，不完全适用于无形资产管理。由于无形资产没有实物形态，经常被文博事业单位忽视，无形资产管理存在一定的风险。基于健全的内部控制能够对资产管理活动中的风险加以管控，文博事业单位可以通过健全内部控制提高无形资产管理水平。本文将针对文博事业单位无形资产管理中的存在的风险，通过加强文博事业单位的内部控制，实现无形资产的安全和有效使用。

一、文博事业单位无形资产的主要类型

随着经济和信息技术发展，为了更好地传播发扬中华文明，保护文化遗产，文博事业单位开始进行文物数字化研究及数字博物馆工作，以增加文物保护研究的数据，提升服务质量，保证社会公众的参观游览体验的舒适度，文博事业单位的业务呈现多元化发展趋势。文博事业单位产生的无形资产数量较以往年度有所增加，主要有以下几类：

第一、随着市场经济的发展，商标权在经济中的地位越来越重要，文物资产对应的商标权价值也逐渐被挖掘，文博事业单位的商标权类无形资产数量也逐渐增加;

第二、随着文博事业单位文物研究修复保护工作的不断开展，文博事业单位在文物研究保护工作中形成了大量的专利技术、著作权等无形资产;

第三、随着电子信息技术的不断普及，为了更好地进行文化传播和博物馆管理工作，文博事业单位需要委托外单位进行软件开发，以便更好地进行博物馆管理工作、技术研发工作及博物馆数字化工作，文博事业单位通过委托开发形成的软件类无形资产数量、金额较往年有所增加。

二、文博事业单位无形资产管理的主要风险

（一）部分无形资产成本或者价值难以可靠计量

按照政府会计准则规定：“无形资产同时满足下列条件的，应当予以确认：（1）与该无形资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体;（2）该无形资产的成本或者价值能够可靠地计量。”按照《事业单位国有资产管理暂行办法》规定，国有资产主要是指事业单位占有、使用的，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称，即事业单位的国有（公共）财产。

无论是政府会计准则，还是《事业单位国有资产管理暂行办法》所规范的无形资产都必须是能够以货币计量的无形资产，如果无形资产无法通过货币价值计量，则该资产难以登记入账，也难以适用《事业单位国有资产管理暂行办法》。而文博事业单位所拥有的文物资产类商标权的成本或价值难以可靠计量，无法确认为事业单位的在账无形资产，也不适用于事业单位国有资产暂行管理办法，为实际的无形资产管理工作带来了困难。

按照政府会计准则规定，对于自主研发形成的无形资产，只有在开发阶段形成的费用才能计入无形资产成本。如果无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产成本。文博事业单位在文物研究保护工作中形成的无形资产，由于难以区分研究阶段和开发阶段的支出，导致无形资产成本无法全面反映，无形资产存在价值被低估的风险。

（二）无形资产权利维护意识较弱，保护不足

随着我国经济同世界经济的接轨，知识产权和商标权等无形资产对于文博事业单位的发展也越来越重要，但是无形资产相关制度的制定和执行具有一定的滞后性和局限性。大部分文博事业单位尚未针对无形资产建立起资产管理制度和内部控制制度，导致无形资产保护不足，使用效率较低。

部分文博事业单位由于对无形资产认识不足，没有及时对拥有的文物资产类商标权进行注册保护，导致单位的商标权被占用，无形资产权益受到了侵害。

文博事业单位在研发过程中形成的专利技术和著作权不像实物资产一样有形可辨，因此在实际工作中往往被文博事业单位资产使用部门所忽视，研发成功后没有及时申请专利技术或者申请专利技术后未及时与财务部门进行沟通。而财务部门因为不了解具体业务，仅能对外购的无形资产进行登记，导致了自主研发的无形资产变成文博事业单位的账外资产，降低了无形资产的使用效率和收益。

文博事业单位在委托开发中或合作开发中形成的软件类无形资产，由于资产使用部门对无形资产权利维护意识较弱，仅注重软件的使用功能和管理功能，忽略了软件的知识产权保护，导致部分知识产权权益未在合同中明确，或者虽然在合同中明确，但是由于工作人员大多注重实物资产管理，对合同中约定的无形资产未进行有效的跟踪管理，导致无形资产相关权益未得到充分利用。

（三）未对无形资产进行跟踪管理

文博事业单位的文物商标权，如果后续未进行有效的跟踪管理，则存在商标权被冒用的风险。商标权被冒用不仅仅使本单位无形资产权益受到损失，同时对本单位的商誉造成了风险。大部分文物商标权由于价值难以评估，无法成为文博事业单位的在账资产，国家尚未有规定对此类账外资产的对外投资、抵押担保进行明确规定。如果文博事业单位不对此类无形资产进行严格跟踪管理，将会造成国有资产的流失。

文博事业单位在自主研发中形成的无形资产，如果在申请无形资产专利后，资产使用部门后续未合理利用該无形资产，则会导致无形资产的闲置和低效运转。

文博事业单位委托开发形成的软件类无形资产，根据实际工作需要，后续存在软件升级的情况，如果文博事业单位未能及时对符合资本化条件的升级改造费用资本化，则可能存在无形资产账面价值流失的风险。

三、基于内部控制视角的无形资产管理

由于无形资产管理过程中存在一定风险，为了保障无形资产安全和使用效率，文博事业单位应当通过加强内部控制建设，完善无形资产相关的内部控制要素，对经济活动中的风险进行管控，合理保证无形资产安全和使用有效。

文博事业单位应当对无形资产相关经济业务实行全方位流程化管理。首先应当加强无形资产内部控制环境建设，建立无形资产管理制度，对无形资产业务流程进行全面风险评估，对存在重大风险业务环节实行风险预警，并在此基础上对资产管理的关键环节实施有效控制。在资产管理的各流程中应当及时进行沟通，利用信息技术保障控制活动的实施，并对无形资产管理全过程实施内部监督，及时修正无形资产管理中存在的问题。下文将具体阐述如何通过加强内部控制，提高文博事业单位的无形资产管理。

（一）制定无形资产管理制度及内部控制制度

文博事业单位负责人应当加强对无形资产管理的重视，结合本单位实际建立具体的无形资产管理办法，对无形资产进行全面管理，尤其应当加强对不在账的无形资产的管理，并在办法中明确无形资产跟踪管理办法，防止无形资产流失，实现国有资产的保值增值。同时，文博事业单位应当梳理无形资产相关的业务流程，针对无形资产管理中存在的风险，建立与本单位相适应的无形资产内部控制制度，保障无形资产安全有效使用。文博事业单位通过建立无形资产管理制度加强资产使用部门对无形资产的重视，通过设置有效的内部控制减少无形资产使用中存在的风险，提高无形资产的使用效率。

（二）及时进行风险评估，将风险管控与资产管理相结合

文博事业单位应当针对无形资产管理实施全面风险管理，将风险管控与资产管理有效地结合在一起。在对无形资产进行管控的同时，应当根据经济事项和资产的性质不同，识别关键风险领域，对可能存在重大风险的无形资产管理给予关注。

文博事业单位应当对全部无形资产进行风险评估，包括价值成本难以可靠计量的文物商标权。同时应当建立无形资产经济业务风险评估机制，对无形资产配置、使用、处置等各业务环节进行风险评估，识别各业务流程中可能存在的风险，明确无形资产管理职责，对无形资产的对外投资、抵押担保应当列入重大风险管控领域，防止无形资产流失和低效使用。

（三）实施有效地控制活动

文博事业单位应当根据风险评估结果，采取相应的控制方法将业务流程中出现的风险加以管控，加强无形资产管理，提高无形资产使用效率。首先文博事业单位应当设立无形资产购置、审批、处置等业务活动的授权审批，确立明确的各岗位办理业务的权限范围、审批职责和相关程序，从而为规范和约束无形资产管理提供合理的保证和依据。

文博事业单位文物遗产较多，具有一定数量的文物资产类商标权，文博事业单位应当建立商标监控机制，对单位商标使用情况进行监督，同时可以聘用相关的中介机构对注册的商标进行监管，防止本单位的商标权等无形资产被其他单位滥用。

文博事业单位业务部门对在研发过程中形成的专利技术和著作权应当加以重视，及时进行专利技术和著作权的申请工作，并及时通知资产登记部门，确保自主研发的无形资产能够登记在账。

如果文博事业单位需要与外单位进行无形资产研发使用方面的合作，应当设置相应的授权审批程序，对于重要的经济合作，还应当建立重大事项集体决策和会签制度，在保证无形资产使用效率的同时，还应当确保无形资产的安全。在授权审批通过后，应当与外单位签订合同，在合同中明确各方的权利义务，有效保障单位的合法权益，防止无形资产权益被侵害。

（四）利用信息技术，建立无形资产管理系统

文博事业单位应当利用信息技术建立本单位的无形资产管理系统，推进无形资产的全方位全过程管理。按照政府会计准则，部分无形资产因为价值不能可靠计量而无法入账，但是此部分无形资产仍属于文博事业单位无形资产的一部分，能够带来较大的经济价值，因此也应当按照无形资产进行管理。对于自主研发的无形资产，资产研发部门可以通过无形资产管理系统归集相关研发费用，经审批通过后，自主研发的无形资产能够及时入账，避免自主研发资产的账外流失。

通过无形资产管理系统，文博事业单位能够实现资产使用部门和资产管理部门的数据共享，增强资产使用人加强对资产的保管意识;通过无形资产管理系统，文博事业单位能够对无形资产的配置、使用、处置等业务流程设置相应的授权审批，有利于文博事业单位无形资产控制活动的实现;同时，文博事业单位能够借助无形资产管理系统设置无形资产使用效率的指标，避免无形资产闲置的情况，提高无形资产的使用效率。文博事业单位应当通过建立无形资产管理系统对无形资产的配置、使用实行绩效管理，盘活存量，调控增量，提高无形资产使用效益。

（五）加强资产管理活动内部监督

文博事业单位应当设置内审部门，定期对无形资产内控制度的有效性进行监督检查，确保单位无形资产内部控制有效。

文博事业单位应当加强对无形资产经济业务的监管，对涉及无形资产的经济活动进行抽检，对风险评估水平较高的经济业务尤其应当重点检查，以便提高各部门对无形资产管理的意识，以确保本单位专利权、商标权、著作权、非专利技术等无形资产登记在账，以防止无形资产流失。同时，文博事业单位应当对在账无形资产进行定期盘点，及时了解无形资产的使用情况，对无形资产管理中存在的问题应当及时提供改进措施，进一步完善无形资产管理制度。

综上所述，文博事业单位可以通过建立健全内部控制，控制无形资产管理中的风险，合理保证无形资产安全，提高无形资产使用效益。

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