审计师个人特征、事务所特征与审计质量文献综述

尹翔毅

【摘要】本文从时间和重要性程度两方面入手，结合国内外重要文献，通过对审计师个人特征、事务所特征与审计质量两个维度的文献梳理，为接下来审计质量的进一步研究提供思路的参考与借鉴。

【关键词】审计质量;个人特征;事务所特征

一、审计质量

审计质量具有难以观测和测度的属性，因此必须采用一些替代变量来衡量审计质量。目前国内外对审计质量的衡量有多种方法，主要有重大错报，包括会计重述（Kinney，Palmrose & Scholz，2004;Chin&Chi，2009）、盈余质量，包括非正常应计等（Becker&Defond，1998;Francis，Maydew&Spark，1999;原红旗，韩维芳，2012;闫焕民，2015）、审计意见（Wong and Li，1999;DeFond，2002;原红旗，李海建，2003;Carey&Roger，2006;Shimin，2010）、财务报告质量（Becker&Defond，1998;原红旗，韩维芳，2012;刘笑霞，李明辉，2012;丁利，李明辉，吕伟，2012;刘启亮，2015）、事务所特征（DeAngelo，1981;Xin Change et al.，2009;Gul，2010）、审计费用（Simunic，1996;OSullivan，2000;Engel，Hayes，and Wang，2010）等。

二、审计师个人特征与审计质量

有关签字会计师个人特征与审计质量的研究主要有以下几方面：

（一）性别背景。Ittonen（2013）、Cameran（2016）、Li（2017）的研究发现，女性审计师相比男性审计师能够提供更高的审计质量;但是在审计判断领域，也有学者有不同的观点，认为男性签字会计师比女性签字会计师更有优势（于忠泊，2011），男性签字会计师的审计质量更高（张兆国，2014）;还有学者研究操纵性应计的绝对值与审计师性别之间的关系，发现两者之间不存显著相关性（丁利，2012;黄芳琳，2013;闫焕民，2015）。

（二）年龄背景。有研究发现审计师的年龄与审计质量之间存在正相关关系（叶琼燕，于忠泊，2011;张兆国，2014），但丁利、李明辉和吕伟（2012）发现签字会计师年龄仅与负向的操纵性应计呈显著负相关关系。

（三）学历背景。齐芬霞（2014）和张兆国（2014）发现审计师的受教育程度越高，接受的相关知识越多，审计人员的专业能力越强，审计质量也就越好，国外学者Gul（2013）的研究也支持这一观点;但也有学者发现学历对审计质量的影响并不显著（Li，2017;叶琼燕，于忠泊，2011;刘笑霞，李明辉，2012;丁利，2012;郭春林，2014）。

（四）职位背景。叶琼燕和于忠泊（2011）发现签字注册会计师职位背景越高，出于对事务所及个人声誉的考虑，会更加关注审计风险，因此签字会计师的职位背景越高，审计质量越高，Gul（2013）的研究结果与其一致;然而，丁利（2012）、郭春林（2014）研究认为，签字会计师的职位对审计质量并没有显著影响。

三、事务所特征与审计质量

会计师事务所层面与审计质量的研究主要有以下几方面：

（一）会计师事务所转制

不少学者发现发现事务所转制对审计质量并没有影响（原红旗，2003;刘行健，2014），而刘启亮（2015）则认为事务所转制后，由于法律风险加大，审计师更加谨慎，更有可能出具非标意见，审计质量也就提高。

（二）会计师事务所规模

王兵，辛清泉（2010）等学者通过实证研究证明会计师事务所规模与审计质量呈显著的正相关关系，还有学者认为两者之间不存在正相关关系（原红旗，李海建，2003;宋衍蘅，2012），或者是呈倒U型（刘笑霞，李明辉，2011）。

（三）行业专长

蔡春和鲜文铎（2007）认为由于审计师独立性不强，对客户经济依赖性高，会降低审计质量，而刘文军（2010）、谢盛纹和孙俊奇（2010）持相反的观点，认为审计师行业专长对于审计质量有正向的促进作用。

（四）审计任期

薛爽（2012）通過研究发现审计任期越长，审计质量越高，即审计任期对审计质量具有正向的影响。但Watts&Zimmerman（1983）提出相反观点，认为注册会计师在与客户长期接触中很可能建立亲密关系，甚至产生依赖心理，进而降低审计质量，国内学者江伟和李斌（2011）、闫焕民（2016）也支持该结论。

（五）事务所的区位特征

随着空间计量经济学的发展，越来越多的研究者将事务所的区位地理特征纳入了研究的范畴。有研究认为事务所与客户地理位置越近越能提高审计质量（龚启辉，2011），或者能够提高内控质量（郭阳生，2018），但也有研究得出相反的观点（罗进辉，2016）。

四、总结

审计质量历来是审计和会计研究的重点，本文通过对于审计质量及其影响因素的综述，希望能够为进一步的研究做出贡献。

参考文献：

[1]Deangelo L E .Auditor size and audit quality[J].Journal of Accounting & Economics，2006，3（3）：183-199.

[2]Lennox C S，Wu X，Zhang T.Does mandatory rotation of audit partners improve audit quality？[J].The accounting review，2014，89（5）： 1775-1803.

[3]蔡春，鲜文铎.会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验——来自中国上市公司审计市场的经验证据[J].会计研究，2007（6）：41-47.

[4]原红旗，韩维芳.签字会计师的执业特征与审计质量[J].中国会计评论，2012（3）：275-302.

[5]闫焕民.签字会计师个人执业经验如何影响审计质量？——来自中国证券市场的经验证据[J].审计与经济研究，2016，31（3）：41-52.