探究大数据时代下的审计证据及审计取证

惠莹

【摘要】在IT技术飞速发展新时代充斥在网络系统内部数据信息急剧膨胀，如何应用这些数据信息成为各行各业积极思考与解决问题之一，其中审计工作与数据信息的融合一方面可充实审计素材，另一发面可提高审计工作效率，推动审计工作与时俱进。本文通过探析大数据时代下审计证据及审计取证，以期提高审计工作质量。

【关键词】大数据;审计证据;审计取证

审计工作主要是指专业机构遵照法律法规针对企业事业组织、国家各级政府、金融机构相关重大项目资金流通情况进行综合审查的经济独立监督工作。作为监督机制一部分，审计工作开展时间较长，主要负责收集、评估与重大項目相关数据信息，针对经济现象、经济活动进行认定，秉持实事求是原则对审计过程、结论及报告审计结果负责。审计工作标准不得侵害关系人权益，根据职业团体会计准则、标准、规章、法律控制审计尺度，在标准化工作流程下传递审计结果。其中，审计有关数据信息贯穿审计工作始末，其质量关乎审计工作合理性、科学性、精确性。基于此，本文立足大数据时代，探析审计证据及审计取证方略，以期助推新时代审计工作科学发展。

一、大数据时代下审计证据及审计取证环境

相较于传统审计工作环境，大数据时代中存在诸多变量，其与小数据并无明显界限，将小数据包含其中，具有多元、庞大、动态、真实、复杂等特点，有突出价值性，使审计工作环境随之发生改变，客观上为审计证据及审计取证带来机遇与挑战：机遇在于以互联网为依托大数据推动审计工作朝着信息化、智能化方向发展，应用IT技术便可处理海量审计证据，将人力从繁重证据收集工作中解脱出来，为审计取证带来便利，同时IT技术精确严谨，可提高审计证据分析质量，规避人为因素对审计取证带来的消极影响，配合应用智能扫描、云存储、在线传输、远程通信等技术，使大数据应用效率得以提高;挑战在于“数据化”过程需先进设备、技术手段予以支持，如建立审计日志采集中心，经GIS针对审计对象数据信息予以记录，应用LBS分析重大项目实施轨迹，应用RFID进行管理，通过功能不同传感器监控重大项目实施过程，源源不断收集审计证据，使审计工作环境得以优化。这就需要大数据系统、技术及设备与审计证据、审计取证发展保持同步，为支持审计工作朝着数字化方向发展奠定基础。

二、大数据时代下审计证据及审计取证特性

大数据不仅在于其数据体系庞大，还在于具备极大应用价值，是先进科学技术及完备网络体系下的产物，与云计算、云存储、虚拟化、物联网等技术关系紧密，作为固有审计工作体系的补充大数据时代下审计证据及审计取证与之相比存在特性，是科学开展数字化审计工作的关键。

（一）充分性

充分性是大数据时代下审计取证信息量衡量标准，信息量约大对审计证据处理越有利，审计结果越全面，传统审计工作取证存在一定阻力，取证信息全面性无法得到保障，审计人员在海量数据信息加持下利用先进技术进行处理颠覆传统取证模式，审计取证范围得以拓展，审计信息数据形式多样，提高审计证据及审计取证充分性。在大数据时代下非财务数据占比较大，可将其大体分为外部非财务数据、非财务数据两大类，通过分类收集达到充分利用目的。审计单位利用网络系统将与之相关数据整合主体关联在一起，利用Wed服务器、邮件服务器、文件服务器、数据库服务器、工作组交换机作为大数据审计工作体系构建支点，其中中心交换机为核心，支持信息审计系统控制台及探测器运行，敷设防火墙保障审计证据不外泄，审计取证在安全环境下进行，经DMZ区针对大数据进行深度处理，实现充分运用大数据开展审计证据搜集及取证工作目标。

（二）有效性

大数据来源渠道较广，重大项目实施全过程均涉及大数据，如生产、采购、销售、推广、售后等，部分企业应用GPS、RFID等设备及技术手段收集信息，获得大量财务及非财务数据，为财务综合分析提供依据，助力审计人员从不同方面着手予以分析，对重大项目实施动态得以精准把控。例如，物流企业在进行审计证据收集时可将视频信息纳入其中，通过观察视频针对货品出入库情况进行取证，用以审计入库单存在性、真实性;应用RFID对物流企业存货量进行取证，明确存货管理成本;应用GPS针对货品运输信息进行收集处理，实现发出信息取证目标，继而提高大数据时代下审计取证及审计证据收集有效性。

（三）发展性

大数据贯穿重大项目实施始末，传统审计工作有明确节点，针对相关项目实施前、中及后期进行审计，根据重大项目实施情况予以突击审计，虽然可提高审计工作效率，但审计工作仍缺乏灵活性。基于此，立足大数据时代围绕重大项目建立配套信息化审计工作体系，及时收集与之相关审计信息，应用云存储技术保管数据信息，利用大数据技术剖析财务及非财务信息，深入挖掘数据内涵，动态关注重大项目，赋予审计工作发展性，满足审计取证需求。

三、大数据时代下审计证据及审计取证思路

与传统审计工作相比，大数据时代下审计工作易受信息环境、技术手段、证据来源等因素影响，需审计工作人员理清审计取证思路，做好审计证据收集工作，积极涌入大数据时代，提高审计工作综合质量。

（一）审计证据及审计取证思路改变要点

第一，用总体数据取代随机样本，旨在充分运用海量审计数据信息，从整体、动态、发展角度出发把控审计工作全局，弥补随机样本审计取证缺陷;第二，用“有关联性”取代“探索因果关系性”，通过数据分析处理将一切与审计相关信息作为取证对象，将容错思维、整体思维融合在一起，提高审计证据及审计取证效率;第三，将“预测性”与“实时性”融合在一起，一方面关注重大项目实施要点，针对相关要点进行证据收集及处理分析，另一方面需统筹大数据预测重大项目发展走势，得出洞察性较强的审计结果，突破固有工作思维局限。

（二）审计证据及审计取证思路主要分类

第一，内部审计。针对某个单位建立内部审计部门，对该单位财务活动、资金流通情况予以审查，直接向单位负责人汇报审计结果。这就需要以单位为依托建立数字化审计工作体系，配合规范的风控技术及评估机制调控其经济活动及组织结构，助力审计主体完成经济任务;第二，独立审计。通过受托注册会计师开展审计活动，在《独立审计基本准则》指引下收集审计证据，做好审计取证工作。这就需要以被审计对象为依托建立数字化审计体系，针对其运营资料、财务报表进行审查并提出意见，公布审计结果。基于独立审计责任重、风险高，为此需立足大数据时代配套推行独立审计理论及审计方法，优化信息化独立审计思路;第三，政府审计。以政府机关为主开展审计活动，落实国家审计工作目标。这就需要地方政府立足大数据时代组建数字化审计证据及审计取证实施架构，配合应用审计监督权，针对企事业单位、财政金融机构、地方政府推行配套审计取证及证据收集工作标准，继而引导政府审计涌入大数据时代。

三、大数据时代下审计证据及审计取证方略

（一）营建良好的大数据审计证据及审计取证氛围

从宏观上讲我国需根据大数据时代审计工作特性完善相关法律法规，用以敦促、要求、指导审计人员完成数字化审计取证及证据收集任务;从微观上讲各类审计对象需建立健全大数据财务数据、非财务数据统筹体系，积极应用大数据技术，建立数据资源池，优化数据信息传输系统，消除审计孤岛，提高审计取证及证据收集效率。

（二）立足大数据时代推行审计证据及审计取证标准

与传统审计工作不同，大数据时代下审计工作对海量信息真实性、全面性、客观性有更高要求，为此需推行配套数据信息筛查、清洗、挖掘、利用标准，削减数据冗余部分，提高数据综合利用有效性，支持审计人员完成证据收集及取证任务。

（三）制定大数据审计证据及审计取证工作制度

以网络为依托数据信息流通具有一定外泄、篡改、丢失风险，加之审计人员技术应用不当将降低取证质量，为此需制定配套制度，用以约束、监督、管理、指导审计人员合理应用大数据技术及海量信息，继而妥善开展审计证据收集工作。

四、结束语

综上所述，为提高大数据时代审计工作质量，需营建良好的大数据审计证据及审计取证氛围，立足大数据时代推行审计证据及审计取证标准，同时制定配套工作制度，加大审计人才培育力度，继而推动审计取证及证据收集工作朝着数字化、信息化方向发展。

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