内部控制视角下高校管理会计实施路径研究

胡晓燕

(长江职业学院，湖北 武汉 430074)

一、前言

《财政部关于全面推进管理会计体系建设指导意见(征求意见稿)》(以下简称《指导意见》)指出，管理会计是会计的重要分支，服务于内部管理需求。采用管理会计中的成本管控、绩效评价和预算管理等方法，能提高组织结构的资源利用效率。与此同时，管理会计适用于企业和高校等单位。在高校财务管理中，引入管理会计方法，可充分发挥其内控作用，提高成本管理的控制力，并为财务决策的合理性提供保障。

二、高校管理会计的相关研究

(一)管理会计简述

管理会计(Management Accounting)又称“内部报告会计”，是一种通过强化内部经营管理，实现业务与财务的有机结合，对财务信息进行深度挖掘和利用，合理规划组织财务活动的会计管理方法。我国社会经济发展迅速，市场经济体制改革不断深化，再加上云计算和大数据等技术在财务管理方面的应用，高校财务管理已发生巨大改变。在此情况下，管理会计方法在高校财务管理中的应用逐渐受到重视。然而，我国高校对管理会计研究起步较晚，目前，管理会计在我国高校中的应用还面临着多方面阻碍因素。[1]

(二)管理会计在国内外高校的应用研究

国外高校关于管理会计应用的研究起步较早，在许多方面可为我国高校的应用实践提供借鉴。Adams在研究中证明了管理会计在高校财务管理中的地位，从几个方面比较了管理会计的技术差异，认为管理会计适用于高校财务管理。Venieris则具体研究了公立高校引入管理会计的过程，并对其影响因素作出详细分析。Bublitz结合当前的经济形式，探讨了管理会计在高校中应用的必要性。显而易见，这些研究为我国高校管理会计的应用提供了一定的理论支持。[2]

从国内应用和研究情况来看，我国高校自20世纪80年代开始引入管理会计，并形成了实践雏形。但在管理会计的推行过程中，理论和实践都遇到一些瓶颈。从理论研究方面来看，研究高校管理会计的文献只有寥寥几篇，尤其缺乏高质量硕士或博士论文。其中部分文献试图探讨管理会计在我国高校财务管理中的应用对策，如《管理会计在高校校办企业中的应用》《管理会计高校后勤中的应用》和《管理会计高校财务管理中的应用》等。但就其内容来看，侧重点存在一定偏差，且提出的具体会计实践方法不足。理论研究的缺失直接导致高校管理会计的实施进程缓慢，目前，仅在校办企业和后勤承包单位中的应用取得了一定成绩。[3]

三、管理会计在我国高校中应用的必然性分析

(一)高校应用管理会计的必然性

截至目前为止，管理会计在我国高校中的应用还未取得显著成效。但从高校财务管理改革以及高校长远发展的需求来看，管理会计的引入十分必要。自财政部推出《指导意见》以来，高校管理会计逐渐成为相关领域的研究热点，越来越多的研究者意识到，管理会计是解决目前高校财务管理转型发展过程中存在问题的重要方法。

在高校推行管理会计方法，有利于各部门之间的衔接，能够强化高校财务管理的整体流程控制，进而提升财务管理运行效率。管理会计为解决高校财务管理问题提供了具体的方法，包括预算管理方法、决算分析方法和绩效评价方法等。在高校财务管理的现代化发展过程中，只有积极更新会计工作方法，确保会计预测的合理性、管理控制的有效性以及事后评价的公平性，才能确保高校的健康发展。不难发现，管理会计可以渗透到高校经济管理活动的全过程中，包括预算、决策、控制以及考核评价。在高校推行管理会计，是高校自身发展乃至国家公共财政管理体制改革的必然需要。[4]

(二)高校推行管理会计现状剖析

从以往的实践经验来看，我国高校推行管理会计主要面临一些瓶颈问题。首先，缺乏理论基础，自管理会计引入以来，管理会计的研究与应用主要集中在企业层面，专门研究管理会计在高校中应用的文献颇少。高校管理会计的应用仍处于摸索阶段，可依循的政策和制度也较少，许多内容还不够完善。在已有研究中，主要侧重于高校财务制度合法性和外部审计等方面的研究，而缺乏针对内部核算、预算管理和绩效管理等方面的研究；其次，高校领导及财务管理人员对管理会计缺乏认识，管理会计尚未进入全面推行阶段，不具有强制性，相关管理人员对其进行了解主要出于自发和学术研究角度，未能真正掌握管理会计的应用方法，真正认识到管理会计对于高校财务管理的作用价值。除此之外，管理会计的实施缺乏专业化人才，管理会计涵盖会计学和管理学等多领域知识，综合性较强，对财务会计人员的专业能力提出了更高要求，需要具备一定的会计工作经验和管理工作经验。现阶段，各高校普遍缺乏管理会计实施的专业化人才。[5]

四、基于内控视角的高校管理会计实施路径

(一)基于成本形态分析结果进行成本控制

要从根本上解决高校管理会计实施面临的阻碍问题，必须加强对管理会计具体实施办法的研究，为管理会计在高校间的推广和应用提供实质性帮助。2014年开始实行的《高等学校会计制度》明确了权责发生制和累计折旧方法，为高校成本核算提供了依据。高校开展财务管理活动的主要目的是在有限教育投入的条件下，尽可能提高教育资源使用效率，从而促进其办学水平的提升。只有不断加强成本控制管理，才能实现资源的最优化配置，从而实现财务管理目标。

从高校成本组成结构来看，主要包括教育成本费用、科研成本费用、管理费用和其他费用。可在前期财务数据分析过程中，制定生均培养成本，并将实施过程中实际成本和标准成本存在的差异进行比较分析，找出根本原因，制定改进方法。在此方面，可采用标准成本法和作业成本法，完成具体的成本核算工作，合理分摊借鉴成本费用，使项目成本管理更加科学。在此基础上，根据成本形态分析结果，划分固定成本、变动成本和混合成本，运用管理会计分析方法构建核算数据模型，使成本管理更加科学合理，实现对成本的有效控制，从而降低办学成本。

(二)采用“本—量—利”分析法开展全面预算管理

在财务预算管理方面，高校财务预算有收入和支出预算两部分组成。其中，收入预算包括政府财政补助、教育收入和后勤收入等。支出预算包括校园基建支出、科研经费支出以及教育事业支出。在编制财务预算时，高校通常以往年数据作为编制预算的基础。但该方法具有明显缺陷，容易导致以往不合规的预算项目对后续预算编制产生持续性影响。在精细化运算管理的要求下，应采用会计数据动态监控方法，根据成本形态和实际办学情况，合理制定配比指标，确定经费开支标准，提高资金利用率。

为有效开展全面预算管理，可采用“本—量—利”分析(Cost-Volume-Profut Analysis)方法，基于成本习性分析，对成本、业务和利润之间的相互依存管理进行分析，从而制定更加合理的预算编制，为全面预算管理的实施提供支持。利用管理会计方法，对上年收支进行分析，并利用“卡普兰预算”等工具，提高预算编制的准确性。

(三)借鉴平衡记分卡优化绩效评价

绩效评价是高校成本管理效果的重要保障，也是连接教学、科研与财务管理的桥梁，在高校财务管理中占有重要地位。为实现高校战略管理目标，在开展各项经济活动的过程中，需随时对预算经费的实际执行情况进行掌握和控制。在高校成本绩效评价管理工作中，通过对专项经费落实情况进行绩效评价，可以更加直接和准确的反映财务管理成效。以便保证项目资金能够正确使用，提高高校财务信息的透明度。

可使用管理会计中的平衡记分卡(Balanced Scorecard)方法，简称BSC，从组织愿景出发，为实现高校战略目标，建立四个维度的指标评价体系，分别为财务、内部流程、顾客以及学习与成长。将高校战略目标真正落实到日常业务和管理过程中，构建能够衡量战略目标实现情况的综合指标体系。其中，财务维度主要包含预算执行度、经费支出率、财政拨款执行率和成本费用控制力等指标。内部流程维度包括制度规范程度、决策效率、学科建设情况以及科研项目完成情况。对高校而言，顾客维度则包含学生就业率、家长满意度和用人单位满意度指标。学习与成长维度则包括教师满意度、培训机会和高级职称比率指标。在该指标体系下，采用平衡记分卡方法进行绩效评价，可有效反映成本管理效果，发现问题，从而提高高校成本管理水平。

(四)应用净现值法辅助财务决策

在资源有限条件下，实现低成本扩张是高校财务管理的重要策略，必须降低投资成本和促进高校资金使用率的提升。在进行项目投资时，可通过采用生均成本和生均收益等指标，对投资项目方案进行衡量，采用净现值法作为经营业绩的具体测量方法，通过开展多元化投资，达到分散风险，合理提高收益的目的。例如，某高校在扩招过程中，拟建造一栋新的学生宿舍楼，计划投资5 000万元，为5 000名学生提供住宿。通过采用净现值法，比较银行贷款和集资成本，对项目建设方案进行优化选择。该工程建成后预计能为5 000名学生提供住宿，按每人每年缴纳住宿费1 200元基元，则一年可回收成本1200×5000=600万元。现有两套建设方案，一是将工程整体外包，以20年住宿收费支付工程款。二是想银行申请贷款，自建宿舍楼，银行长期贷款利率为6%。采用净现值计算方法，方案一的净现值为6 881.94万元，方案而的净现值为5 000万元，显然方案二更加合算。

(五)引进会计信息系统提高财务决算能力

在合理采用管理会计的实践方法为高校财务管理提供支持的同时，还应加快管理会计信息系统的开发，采用信息系统完成基本的信息采集、分析和计算等功能，进一步提高高校财务管理能力。随着“互联网+”时代的来临，大数据与云计算等前沿信息技术在高校财务管理中的应用，可帮助高校汇集所有财务和非财务信息，确保财务管理决策的全面性。根据信息化系统的数据处理和分析结果，合理制定财务管理目标，提高财务决算能力。

在高校管理会计信息系统的建设过程中，应以财务部门为核心，涵盖其他部门业务，在统一平台下，进行综合信息处理。及时反馈信息处理结果，加强各部门之间的信息传递与沟通，全面搜集一切管理会计所需的价值参数。将上述计算和核算方法，经过计算机编程后，由信息系统自动执行相关计算工作，对基础数据进行准确的统计和评估，帮助管理人员随时掌握高校财务状况。在大数据技术的支持下，顺利实现财务数据共享，提高财务信息透明度，增强内部监管力度。

(六)完善制度和队伍建设

为促进管理会计方法在高校财务管理中的应用，推动管理会计的构建进程，高校应引进总会计师制度，严格按照《总会计师条例》和《会计行业中长期人才发展规划(2010-2020)》等规定要求，设立高校总会计师岗位，作为领导班子成员，专门负责规范高校财务管理工作。从制度层面对高校经济行为进行规范，在重大投资决策时，由高校负责人与总会计师共同签字，并建立总会计师轮流制，避免人为因素对高校财务管理造成不利影响。

应积极推动管理会计队伍建设工作，提高高校会计人员队伍的专业化程度，尽快完成会计人员从核算型会计向决策型会计的转变。应定期组织相关人员参加财务知识培训，打造学习型团队，及时补充会计、信息技术和管理等方面的知识，以满足高校管理会计的实务要求，促进高校财务会计管理水平的全面提升。

五、结语

综上所述，管理会计的构建对于高校的未来发展有重要影响，通过采用先进的管理会计方法，做好预算编制、成本控制以及成本绩效评价工作，可有效提升高校内部控制能力，提高资金使用效率。在此基础上，通过更新软硬件配置水平，建设管理会计信息化系统，加强人才培养，逐步完善相关管理制度，确保管理会计在高校的有序实施，帮助高校提高财务管理能力。