企业财务负责人经济责任审计研究探究实践

刘丽君 内蒙古宏厦工程项目管理有限责任公司

随着我国经济体制改革的深化，对现代企业的管理工作提出了更高的要求，经济责任审计是企业管理中一个热点问题，得到企业的广泛关注和重视。对于企业而言需要加强对企业主要业务负责人以及企业副职相关人员进行经济责任审计，这也是国资委明确提出的要求，企业财务责人是企业负责人中很重要的角色，在开展经济责任审计工作中需要依据相关的法律法规、政策以及企业内部的内控制度来进行。

一、相关概念探析

（一）财务负责人的概念

财务负责人的概念含义是什么，我国的法律法规中并未对此作出明确的界定。但是《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》中有规定到总会计师是指在企业中具有专业技术资质和工作经验，并负责企业重大会计事务的领导班子成员之一，是企业经过科学程序聘任或是任命的高级管理人员。实质上总会计师在企业中就扮演着财务负责人的角色，在企业中分管财务工作的领导人员就是企业的财务负责人，这种概念是狭义角度上进行理解的，从广义的概念上理解，财务的负责人则还包括企业的领导者、财务部门的负责人以及总会计师。从经济责任的层面上看，最大的财务负责人就是企业的领导者，经济责任还可以细分为管理、财务、经营、社会经济以及财经法纪方面的责任，由此可见财务负责人是一个群体性的概念而非是个体概念，这样划分也能更全面地开展经济责任审计。

（二）财务负责人经济责任

对于企业的经济责任而言是采用的逐层划分的方式，划分为三个层次的经济责任，三层次的经济责任范围是呈现逐层递减的趋势，最高层即企业的领导人所承担的经济责任范围是最大的，往下财务部门的负责人经济责任范围应当是最小的。而就经济责任本身的大小则是根据各层经济责任人分割的权力来决定的，企业领导人具有财务制度制定、决策、管理等方面的权力，其中某些部分的权力是需要下放的，比如对于重要程度不那么高的财务决策权就可以下发给财务部门的负责人，对于较为重大的决策权则需要领导者把握。

（三）财务负责人经济责任审计

经济责任审计是审计主体对审计客体进行的一种财务责任、绩效责任相关的监督活动，这种监督活动的基础是财务收支的合法合规合理性和效益设计。财务负责人经济审计就是财务权限委托者对受托者开展财务责任方面的监督活动。经济责任审计的内容设计到财务管理的方方面面，包括财务收支情况，审查其是够合法、合规以及合理，审计重大财务事项决策的科学性与否，审计财务风险控制效果，审计对相关法律法规的遵守情况，审查他们的经济行为是否合法。

二、财务负责人经济责任审计的难度

（一）审计意识方面的不足

当前企业财务负责人经济责任审计工作中存在诸多难度，首先就体现在审计意识不强上。一方面是财务负责人经济责任审计的宣传力度有待提升，企业的领导班子在经济责任审计意识上展现出薄弱的一面。另一方面则是企业本身对财务负责人经济责任审计重视程度较低，一般较为注重总经理这类下属的企业经营管理者的经济责任审计，而对于企财务部门的负责人经济责任审计较为忽视。此外则是企业的内部审计机构较弱，难以强有力地执行经济责任审计。

（二）责任划分不清

对于企业财务负责人的经济责任审计，责任的划分是其中最为关键的环节，然而现实情况是对审计对象的责任难以划清。即是在大多数企业对经济责任审计进行相关的制度设计和操作执行设计，但是在真实的操作中往往只是对企业的负责人或是经营者进行审计，责任很难划分清楚，总是将经营者与财务负责人的经济责任混淆起来。

（三）经济责任审计重点难以把握

把握好财务负责人经济责任审计的重点有利于在经济审计的过程中抓住侧重点，有的放矢地开展审计工作。但是在实际中财务负责人虽然参与企业全部的经营活动，能够在经营决策、重大项目投资、财务管理等方面发挥作用，参与到这些具体工作中，但是上述重大事项的决定权也属于企业的高级领导层，这使得经济责任审计重点难以把握。

三、财务负责人经济责任审计的考虑研究

（一）明确划分审计对象的责任界限

首先要根据《会计法》对财务负责人的财务管理以及财务监督方面的责任进行明确划分，对于企业的会计核算、监督以及会计机构、人员的法律责任，会计法对此都作了明确的规定。企业财务负责人的责任包括建立健全财务管理和监督制度以及确保会计资料的完整性和真实性。

其次要根据财务会计制度来对财务负责人遵守规章制度的责任进行明确。《企业会计准则》《企业会计制度》以及《企业财务通则》等都详细规定了企业的财务会计要求，因此财务负责人的责任还包括其对国家的财务会计制度的严格遵守。比如《企业会计原则》中对企业财务报告目标、会计信息质量、会计要素分类等财务具体要求进行了明确的规定。同时财政部和国家相关部门颁发的财务管理的规章制度以及企业根据上述制定的规章制度细则都应当成为经济责任审计的基础。

最后，要根据岗位职责来划分确定财务负责人的具体责任。财务负责人除了需要承担遵守法律法规、财务制度和会计制度的责任外，还需要承担所在岗位规定的职责内容。财务负责人对财务管理、成本管理、预算管理、会计核算等具体工作具有明确的责任，对于企业的财务战略计划制定以及资金的筹措等方面具有责任，对于企业的运营、资金和预算的执行情况监督、财务分析以及生产经营决策也具有明确的责任，同时还承担着企业生产经营风险评估和控制的责任。在经济责任审计的过程中应当基于财务负责人的岗位职责来细化责任。

（二）确定审计重点

对于企业财务负责人经济责任审计的重点主要包括以下几个方面：

一是财务负责人执行国家财会政策和遵守会计法规的情况。对于企业的财务负责人而言，严格遵守和执行国家的相关法律法规和政策是他们应尽的责任，是判断企业有无合法经营的重要标准，是衡量企业发展健全程度的关键标志。具体而言，审计的重点之一应当是企业对当前国家最新颁布的会计政策和财务制度的了解程度，尤其是企业是否做到了要求下属控股或者投资企业同等遵循新的会计准则；其次是法律法规的遵守情况，审计工作必须重点关注并审核企业对财税法规的遵守是否到位，是否存在违法违规操作的情形。特别是是否根据企业自身经营特点遵守税制改革，重视有无故意偷漏税款的情形。

二是企业的财务管理和会计核算情况。这两项内容是企业生产和发展的命脉所在，在这过程中，财务负责人发挥着非常重要的关键性作用。所以，在开展审计工作时也应当重点关注这两项内容。详细地讲，第一，就企业的财务管理而言，要审查企业财务管理制度是否与国家规定和相关要求相符合，财务管理策略、方案、计划是否以企业的生产实际为标准，财务负责人在此过程中是否尽职尽责，以及企业有无在该方面发生过重大问题。第二，就企业的会计核算而言，要判断企业的工作是否符合国家规定和要求，是否与会计制度相容，有无任意改变会计核算方法的问题，虚假会计信息是否存在等。

三是企业财务工作人员的内部管理和内控情况。当然，财务负责人与财务工作人员都对企业的财务会计工作有着重大的影响，是开展该项工作的主要主体。就实际情况而言，负责人与财务工作人员都对企业总经理负责，因而审计工作必须对其内部管理和内控情况加以审计。首先，就企业财务工作人员的内部管理而言，必须优先审计财务工作人员的职权范围是否符合要求，财务工作人员的岗位职责的明晰程度以及财务工作人员有无违法违纪行为。其次，就内部控制而言，审计部门应当着重审查企业的财会不相容职责是否分离，有无建立全面系统的内控制度，制度的健全性和执行性高低，财务负

责人有无遵照执行该制度，有无超越权限或者滥用权限的行为存在。

四、结语

总之，当前企业的财务负责人经济责任审计明显是存在难度的，这就需要加强思考，研究相关的策略，以提高经济责任审计的质量，强化监督，避免为企业带来经济上的损失。