报告期内母公司增减子公司的合并财务报表研究

前言：在对报告期内母公司增减子公司的合并财务报表进行研究的过程中，要始终遵循企业会计准则的实际需要，并将会计理论知识应用在实际操作的过程中，注重提升相关财务管理人员的财务数据分析能力，使之适应当前企业发展的实际需要。

一、报告期内母公司增加子公司合并财务报表

（一）母公司增加子公司的合并资产负债表的编制。在报告期内母公司增加子公司合并财务报表中的合并资产负债表的编制过程中，与其是否属于同一控制下的企业合并关联不大。在对同一控制下的企业进行合并的过程中，对目前的状态存在进行判定时，需要注意加强参与合并各方之间的联系，并最终由控制方实施控制，根据合并负债表的实际情况出发，并与初期数进行比较，随即进行适当的调整。其同一控制下的企业合并的类型具有多样性，其中主要包括母公司收购子公司的子公司的股权、子公司收购母公司其它子公司的股权以及子公司收购母公司其它子公司的子公司的股权等三种形式。而在对非同一控制下的企业进行合并时，需要准确的计算出合并的成本，并将购买日支付对价的公允值以及相关的费用进行整合，始终遵循会计处理原则，与购买法进行对比，其中与在同一控制下的企业进行合并不同的是，该方式省去了对初期数进行调整的环节，但是在期末确认过程中，对购买日进行确认，与被购买方的公允价值进行结合，以此为基础进行计算，并根据被购买方报表的实际情况准确的对其进行调整，保证合并财务报表的顺利进行[1]。

（二）母公司增加子公司的合并利润表的编制。报告期内母公司增加子公司的合并利润表的编制，仍然以同一控制下企业合并与非同一控制下的企业合并进行分析，在合并利润表的编制过程中，将企业全部的收入以及费用进行整合，由专业的财务人员准确的录入到工作底稿中，其中将主要围绕非同一合并下的合并利润表的编制进行研究，最后将收入、费用以及利润的综合进行抵消处理。在实际的操作环节中，实时对被购买子公司期末提供的利润表进行研究，要将自被购买日与报告期末中的收入以及费用情况进行统一，将其从全部的利润表中提取出来准确对其进行合并。在此环节中，需要对编制子公司的利润变动与所有权变动表进行整合分析，一般数据时间段在自购买日至报表期末为基准，将其进行合并，最终抵消处理。同时，还可以将子公司的收入、费用、利润以及购买日前的金额进行处理，其中将前三者之和减去购买日前的金额，仍然按照上述步骤将其进行合并，最终抵消处理。其中第一种方式相对于第二种较为简单，第一种方式主要在报告期内将相关的利润表等信息进行有效的合并并抵消，而第二种则需要进行分录处理，还需要考虑到子公司购买日之前的损益，对所有权的变动表金额进行计算。其中抵消分录涉及的方面较多，主要包括“营业成本”、“营业收入”、“管理费用”以及“未分配利润”等。

（三）母公司增加子公司的合并现金流量表的编制。报告期内母公司增加子公司的现金流量表的编制仍然以非同一控制下的企业合并进行分析，其中在实际的操作环节中可以通过两种方式进行。第一种，将报告期内的现金流量表进行编制，其报告期内主要包括子公司自购买日起到报告期末这一段时间，随即进行合并处理。第二种方式较为复杂，需要对被购买的子公司的全部现金表进行整合处理，实时关注工作底稿的实际情况，对其进行合并处理，将其进行加总，并对购买日之前的子公司发生次数进行收集，随即进行抵消。在利用这两种方式进行合并的过程中，需要实时对底稿补充资料的初期余额进行整理，为了保证合并的准确性，要对其进行抵消。在对购买日子公司现金及现金等价物的余额进行计算时，要充分考虑到子公司现金及等价物的初期余额，并与应抵消的子公司购买日之前的现金流量净增加额进行对比，其中二者的之和则为其实际的余额[2]。

二、报告期内母公司处置子公司合并财务报表

（一）母公司处置子公司的合并资产负债表的编制。报告期内母公司处置子公司合并财务报表的方式具有多样性，其可以是降低投资比例以及子公司被政府接管等，一定程度上是对母公司主导权的限制，削弱了经营决策能力，其中在合并资产负债表的编制过程中，实时对报告期内的母公司以及子公司的经营状况进行分析，并在规定的时间内处置子公司，掌握好对子公司投资的方式，其经常出现转换成其它资产形式的现象，在此情形下，在期末阶段，由于已经转换成其它资产，将会缺乏合并的基础。在合并资产负债表的编制的环节中，要对其报告的初期以及期末数进行分析，在实际的调整过程中，要尽量避免对初期数进行调整。

（二）母公司处置子公司的合并利润表的编制。报告期内母公司处置子公司合并利润表的编制过程中，要在报告期内进行处置，实时对在此期间的收入、费用以及利润情况进行整合与分析，并将其准确的纳入到利润表中。在此环节中，需要始终坚持新会计准则的标准，母公司对子公司股权投资形式进行确认，一般以成本核算法进行操作，在处置子公司的合并利润表的编制时，准确的计算出处置的收入情况，并与投资成本相比较，一般通过前者减去后者的差额的方式将其当期收益情况进行展示。同时，为了保证处置收益在合并报表上实时进行反映，在此环节中，需要严格按照权益法的相关规定执行，根据子公司实际收益情况对其进行调整，在将处置的收益合并报表与个别财务报表进行比较的过程中可以发现其前者要比后者的数量少，在对子公司投资进行调整的过程中，要准确的计算其差额，随即对子公司进行处置。当母公司已经处置子公司的合并利润表的编制时，则需要借助编制抵消分录的方式进行操作，注重整合利润表，将报告期内的收入、费用以及利润纳入其中。其同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理具有差异性，在同一控制下的企业合并增加子公司合并利润表的编制过程中，其经营结果要保持持续的计算，在合并利润报表时，应当将子公司和当期期初至报告期末的收入、费用以及利润纳入合并利润报表，而不是从合并日开始纳入合并利润表。

（三）母公司处置子公司的合并现金流量表的编制。报告期内母公司处置子公司合并现金流量表的编制过程中，要对报告期内的现金流量融合到现金流量编制表中。注重做好报告期的期末合并现金流量表的编制，与工作底稿相比较，对报告期的现金流量进行加总处理，并工作底稿进行合并，需要实时掌握其补充资料中的现金等价物的在报告期内的期末余额情况，并计算出资报告期内处置日的现金金额，并利用前者减去后者，及时与合并资产负债表的现金项目进行对比。同时，在此环节中，需要借助直接法的方式进行编制，仍然需要减去子公司处置日的现金金额。为了准确对减去金额进行定位，则需要实时对母公司处置子公司的现金进行整合，在进行投资活动时，要对处置子公司的现金金额进行计算，准确的对项目进行反映，合并现金流量表的编制要以现金流量的净额为基准。

三、结语

报告期内母公司增减子公司合并财务报表中，主要从合并资产负债表的编制、合并利润表的编制以及合并现金流量表的编制三个方面出发，详细的分析其在报告期内合并报表的实际经营情况，有助于提升报告期内母公司增减子公司的合并财务报表的准确性。