地勘单位转制后税务风险识别与控制

谢 辉

(陕西省煤田地质集团有限公司， 陕西 西安 710021)

0 引言

自2013年8月1日起，全国范围内“营改增”试点工作在交通运输业和部分现代服务业中拉开了序幕。地勘行业是部分现代服务业7个子目录中的一部分，因此其转制过程中的税务处理，不仅要面临事业单位向企业转制所带来的税务政策、征管环境的变化，又要面临“营改增”所带来的政策变化，存在具有行业特色的税收风险[1-3]。2018年，党中央、国务院开启“减税降费”系列部署，在当前国内外经济形势错综复杂的情况下，加大减税降负力度，有利于稳就业、稳金融、稳外贸、稳外资、稳投资、稳预期，为我国经济长期向好发展提供持续有力的支持[4-6]。因此，为进一步科学减轻转制地勘单位负担，促进经济结构转型升级，有必要对税务问题进行专门研究。为此，从分析转制前后地勘单位税务政策变化影响出发，对陕西省某转制地勘单位进行案例分析，以期提出风险控制策略和税务政策建议。

1 转制对地勘单位税务工作的影响

1.1 转制前后涉及的税种

转制前涉及的税种：由于地勘单位转制前的事业单位性质，其在转企过程中面临资本积累不足、事企混合运行、产业结构雷同、“打工经济”明显等行业特征；同时，面临着强烈的市场竞争与包袱重、底子薄等大量历史遗留问题，因此转制中存在很大的管理困难与资金困难[7-8]。“营改增”及地勘单位转制前，涉及的税种主要有营业税、企业所得税、随营业税附征的城市维护建设税等附加税。由于地勘单位转制前的事业单位性质，市场化经济行为较少，因此其相应所适用税务政策较为简单，相对来说面对较小的税收压力。

转制后涉及的各项税种：地勘单位转制后，适用的企业税收政策与转制前所适用的事业单位税收政策有了很大变动，以陕西省地勘单位转企为例，“营改增”使得地勘单位转制前后的税收政策差异更加剧烈。陕西省某地勘单位转制后涉及的各项税种如图1所示。

图1 转制后地勘企业税费种类

1.2 转制后对税务工作的影响

转制前后对地勘单位税收负担的影响主要体现在以下两个方面。

转制后地勘单位税收负担总体有所增加：①由于转制后地勘单位所需缴纳税种与税负均有所增加，因此税收负担加重；②地勘行业具有高风险、高投入、周期长的特点，主要在野外工作，难以取得正规增值税抵扣凭据，因此进项税额抵扣存在困难；③地勘单位转制中并未享受到国家对于转制企业实质性税收优惠政策的扶持，例如，文化事业单位转企时享受的免征企业所得税等政策，地勘单位均未享受得到。

转制后地勘单位税务业务操作趋于复杂：①地勘单位转制后，所涉及的税种增多，从而税收申报、缴纳的方式也趋于复杂；②转制后地勘单位经营业务开始步入市场化，业务复杂程度较事业单位时期提高很多；例如，转制后集团公司会涉及到并购、重组等业务，相关税务处理也更为复杂。以上方面也成为地勘单位转制后税务风险的主要触发点。

2 案例研究

2.1 案例概况及问卷调查

案例概况：以陕西省某转制地勘单位为研究对象。该单位是按照陕西省地勘单位体制改革的要求，由创立于1954年6月某地质局转制成立的国有独资地质勘察与开发一体化企业，已于2013年首批完成地勘单位转企。

问卷调查：研究过程中，向该单位及其所属单位财务人员、税务人员共发放调查问卷80份，回收75份，问卷回收率93.75%。回收的有效问卷75份，问卷有效率100%。

2.2 层次分析法分析

层次分析法(Analytic Hierarchy Process，简称 AHP)是将与决策有关的元素分解成目标、准则、方案等层次，在此基础之上进行定性和定量分析的决策方法。应用层次分析法对陕西省某地勘单位税务风险识别、分析、评估进行研究。层次分析法的应用步骤如下。

第一步，构造层次结构模型。

第二步，构造判断矩阵。判断矩阵为B=(bij)n×n，则判断矩阵具有如下性质

第三步，层次单排序。

第四步，层次总排序。层次总排序需要从上到下逐层顺序进行，设已算出第k-1层上n个元素相对于总目标的排序为

(1)

第k层nk个元素对于第k-1层上第j个元素为准则的单排序向量

(2)

其中不受第j个元素支配的元素权重取零，于是可得到nk×n阶矩阵

(3)

其中U(k)中的第j列为第k层nk个元素对于第k-1层上第j个元素为准则的单排序向量。

记第k层上各元素对总目标的总排序为

(4)

则

(5)

即有

(6)

(7)

同样当CR(k)≤0.10时，认为层次总排序的计算结果具有满意的一致性。

2.3 模型构建及评估结果

模型构建：在分税种、分环节总结出陕西省某地勘单位转制中涉及的各类税务风险的基础上，应用AHP层次分析法构建出地勘单位风险评估层次结构模型，如图2所示。

图2 地勘单位风险评估层次结构模型

各层级指标的权重：在构建出地勘单位税务风险模型的基础上，通过构造判断矩阵、层次单排序、层次总排序等步骤，得出各层级指标在模型中的权重，见表1。

税务风险评估结果：结合模糊综合评价法与问卷调查各项税务风险汇总结果，最终得出量化的该地勘单位税务风险评估结果见表2。该地勘单位最终量化税务风险评分为72.85分，即该单位税务风险发生的可能性较高、影响较大，需要引起管理层的注意。排序前6位的风险依次为：企业所得税扣除类风险、增值税决策环节风险、增值税销售环节风险、房产税计税依据风险、企业所得税税收优惠类风险、增值税采购环节风险。

表1 各层级指标在模型中的权重

表2 税务风险评估结果

3 风险控制对策及相关建议

3.1 风险控制对策

根据地勘单位面临转制前后不同的税务政策环境与税务风险，建议采取以下风险控制策略。

健全税务风险管控岗位及人员配置：由于以往地勘单位为事业单位时，所需缴纳的税种较少、税务工作的岗位设置也不尽完善，若不能做到岗位设置规范并且配置合适的人员，则很有可能导致税务工作不能及时、准确的完成，给公司带来税务风险。

优化业务流程：将税务风险事中、事后控制转变为事前控制。转制后地勘单位应当提高企业的管理水平，对日常业务中各项业务流程进行优化，在日常业务流程管控中加入税务风险管理的理念，定期对各项税务风险应用合理的方法进行识别、分析与评估，在业务管理中即对可能出现的税务风险提出应对措施。从而将税务风险的事中、事后控制转变为风险的事前控制，而不是等到税务风险爆发出来再制定措施来解决，这样往往会引发税务机关的查处与处罚。

争取符合行业特点的税收优惠政策：虽然国家未出台转制中地勘单位相应税收优惠政策，但是转制中地勘单位，应当积极与政府、财政部门、税务部门进行沟通与协商，争取为转制中地勘单位谋取相应的税收优惠政策，以减轻地勘单位转制过程中的税收负担。

3.2 相关建议

对老地勘项目增值税实行简易征收方式：由于地勘单位地质成果均是地质工作者以往十几年甚至几十年的劳动结晶，而在地质成果形成的漫长时期，国家“营改增”尚未推行。因此，建议国家税务机关为转制后地勘单位提供相应增值税政策扶持，如地勘单位一般纳税人为老项目提供地质勘查服务，或转让老项目地质成果，可以按照5%的征收率实行增值税简易征收。

免征部分房产税、城镇土地使用税：《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》[9]明确“为平稳推进转制工作，可给予过渡期，一般为5 a。在过渡期内，对转制单位给予适当保留原有税收等优惠政策”。地勘单位在转制的过程中，本身就具有很多困难，若过多的加重转制后地勘单位的税负，则不利于我国地勘单位转制的进程，因此，应当贯彻上述文件精神，对转制后地勘单位减免部分房产税与城镇土地使用税。

免征部分企业所得税：一些事业单位在转制过程中受到了国家关于企业所得税方面的税收政策支持，例如，文化事业单位转为企业时，国家税务机关给予了优厚的企业所得税优惠政策。但是地勘单位转制过程中，却仍需要按照25%的税率缴纳企业所得税，加重了税收负担，不利于地勘单位转制后的发展与壮大。因此建议在地勘单位转制过渡时期，可以给予减免部分企业所得税的税收政策支持。

转制后地勘基金项目免征增值税：《陕西省地质勘查基金项目管理办法》[10]明确要求“项目支出要严格按照批复的预算及财经制度执行”“项目经费必须设立专用账户，专款专用，单独核算，不得挤占、截留和挪用”。由于地勘基金项目资金来源为省财政拨付，且项目预算中确无税金预算，建议转制后地勘基金项目免征增值税。

4 结语

在“减税降费”和国内外经济形势错综复杂的背景下，减轻地勘单位转制后的负担，可以促进经济结构转型升级。通过构建税务风险评估指标体系，引入风险控制相关理论并应用层次分析法，对转制地勘单位面临的税务风险进行了识别和评估。在税务工作中，针对不同的税收类型，转制后的地勘单位应着重关注不同方面的风险，排序前6位的风险依次为企业所得税扣除类风险、增值税决策环节风险、增值税销售环节风险、房产税计税依据风险、企业所得税税收优惠类风险、增值税采购环节风险。转制后的地勘单位在进行风险控制时，应从健全税务风险管控岗位及人员配置、优化业务流程、争取符合行业特点的税收优惠政策等方面入手，紧抓“减税降负”的有利机遇，进而提升地勘单位的发展活力。