施工企业合理规避工程审计结算风险

韩俊杰

（河北省水利工程局，石家庄 050000）

所谓工程审计，是指对单项工程项目从投标中标、组织施工到竣工交付使用全过程的经济活动和管理活动的审计，并对其最终绩效进行评价。它包括了内部控制、财务收支、经济效益、经济责任等内容。近年来，国内工程中，施工过程给企业带来的风险越来越复杂，企业内部对负责结算的人员要求相应的进一步提高，需要从传统的“差错防漏”进行转变。面对工程结算审计，施工企业要提高思想认识、端正受审态度、认真准备资料，在合法合规的前提下最大限度的维护自身利益。做好工程审计结算，施工企业应做好以下几个方面的工作。

1 思想方面高度重视

施工企业在施工过程中，一定程度上存在偏重施工管理，忽视工程审计结算的情况，造成工程审计结算时不能依法依规、合情合理的得到相应工程价款。因此企业领导尤其是项目经理在思想上应高度重视工程审计结算，行动上重视对工程结算人员的培养。自项目进场施工开始，项目经理要委派具有一定工程造价知识、工作细心、适合做内业工作的人员负责项目结算资料的收集、整理和结算工作。结算人员最好做到自始至终不变，如有变动，工作要做好交接。鼓励和支持结算人员定期参加国家和行业的各种造价知识培训，提高业务水平，理论联系实际，学以致用。结算人员要有高度的责任感和主人翁意识，一丝一毫据理力争，最大限度地维护企业利益。因此施工企业要统一思想、行动一致，真正做到 “工程干得好，更要算得好”。

2 人员素质能力保障

2.1 熟悉工程施工情况

结算人员既要熟悉工程合同文件、施工图纸，又要经常深入施工现场，充分了解施工过程、施工工艺，清楚变更和签证事件的来龙去脉。要重点掌握各种施工条件变化、施工内容增加或减少、查阅合同是否可以调整工程价款等信息。只有掌握这些信息，才能有针对性地变更工程价款。

2.2 过硬的业务能力

施工企业结算人员要有过硬的业务能力，精通现行各类预算定额、取费标准、各类计价文件、工程量计算规则，熟悉材料市场价格，能准确运用工程造价知识和现行计价文件编制工程结算书。另外，只有业务能力高，才能在与审计人员核对过程中不胆怯，在评审中据理力争，从而更好地维护企业自身利益。

2.3 良好的沟通能力

在工程审计过程中，结算人员应能清晰表达关键点的施工情况，设计变更签证的起因，结算书中各个数据的计算依据，准确、完整、合情合理的答复审计人员提出的疑问，化解审计过程中产生的分歧，使审计工作顺利进行。

3 结算资料整理规范

3.1 资料齐全条理清晰

工程审计结算资料要完整齐全，条理清晰。结算人员要对审计结算资料了如指掌，审计结算资料主要包括结算书、施工合同、投标书、、竣工图纸、设计变更、会议纪要、监理签证等。资料的收集和整理伴随项目的整个施工期，时间较长，为保证资料完整齐全，工程开工后要有专人负责管理审计结算资料，结合项目的情况按季度或分部分项工程完工节点进行资料梳理，检查变更签证手续是否完备，资料是否完整，发现缺失及时补充完善。工程完工后审计结算资料应分类按序装订成册。编制审计结算书要遵循先合同内后合同外的原则，合同内项目按照投标清单列项的顺序，结合竣工图纸逐项计算工程量；合同外项目按照变更、签证的先后顺序依次列项，列项和变更签证单必须一一对应，并且要在工程审计结算书的备注栏中说明变更签证单的文件编号。另外，所有的审计结算资料要留好备份。

审计结算资料齐全完整是顺利开展审计的前提条件，资料不满足要求会造成以下后果：①给审计人员留下工作不认真、审计结算资料质量差的负面印象；②延长审计时间。审计人员在施工企业补充完善资料期间，一般会安排其他项目的审计工作，待其他项目审计完成或告一段落后才能重新开始审计。

3.2 资料数据保持一致

审计结算资料主要包括结算书和支撑结算数据的其他资料，审计结算资料中的数据要高度保持一致，互为说明补充。资料的一致性主要包括以下3个方面：①工程量的计算，合同内项目工程量计算要以竣工图为依据，遵循工程量计算规则；合同外项目工程量计算以设计变更或监理签证为依据；②单价的确定，合同内项目单价依据中标清单单价、清单计价规范或合同约定；合同外项目单价依据建设单位的批复计算；③人工费、材料费和费率的调整，要在准确理解施工合同约定、造价部门发布的计价文件基础上进行调整，并保持数值的一致性。

3.3 变更签证内容严谨

由于工程施工的复杂性，施工时经常会出现与设计条件不相符的情况，所以施工过程中经常出现设计变更、签证。设计变更、签证会直接引起工程造价的变化，这是审计工作的重点、难点和争议的焦点，因此编制审计结算书时要引起高度重视。

（1）变更是指对合同中的工作内容作出了修改、增加或取消，工程变更一般有设计单位出具正式的设计变更通知，施工时按设计变更通知实施，工程量据实结算。合同中没有相同或类似单价的项目应重新组价，单价由施工企业提出，经建设单位确认后可作为结算依据。

（2）签证是指在施工过程中实际发生的图纸以外的施工内容，主要是指现场施工条件与设计条件不相符，如地下水情况、地质条件等。签证不确定因素较多，工作量不容易计算，工程单价较难确定，是结算审计的重点和焦点。一般从以下4个方面入手：①应保存完整清晰的影像资料；②签证单要表述详细、准确，理由充分，签证及时，手续齐全；③工程量计算要有简图、计算式、汇总表或附件资料；④提供的单价或总价要有支撑材料。

3.4 材料调差依据充分

材料调差首先要看合同约定是否允许调差，另外看相关造价部门发布的调价政策性文件。在调价政策性文件的指导下与建设单位进行材料调差沟通。材料调差是结算审计工作中最为棘手的问题，因施工过程中材料价格会出现经常性变动，而结算审计一般在施工完成一段时间后进行。为了准确掌握施工期的材料价格，在施工过程中，施工企业应充分搜集、保存相关材料价格的信息资料，如造价部门发布的材料价格信息，购买材料的原始发票复印件，施工期相关材料价格的网页截图等。施工企业充分有据的材料调差支撑性材料是结算审计的重要依据。

4 结语

工程从开工建设到项目结算可能需要很长时间，工程结算单靠个人不可能顺利完成，团队协作是迈向成功中永恒不变的主题，团队合作已成为当今企业发展的潮流和趋势，一个优秀的结算团队是顺利完成工程结算的关键。在工程建设过程中项目管理各部门要通力合作，加强事前、事中、事后控制，及时搜集整理工程结算资料。工程结算审计是工程竣工验收前的一项重要工作，也是关系到施工企业收益的一个重要环节。施工企业应在思想上高度重视，积极准备审计结算资料，依法依规维护企业的自身利益。