企业离任经济责任审计的风险控制与建议

王刚

[摘 要]国民经济发展格局的多元化发展趋势，推动了经济体制的不断改革与完善，同时，也为企业内控管理制度提出了更高的要求。在此基础上，完善内部审计制度，加强审计风险的全方位把控，成为企业新时期协调经济效益与社会效益、提升产业竞争力的重要途径。离任经济责任审计作为审计管理工作的重点，通过对企业管理阶层财务、绩效、廉洁等方面的综合审计，为企业的人事管理提供可靠的参考。企业应通过创新离任审计方法、组建专业审计队伍、完善过程监督机制等方式，提升离任审计工作实效性，为现阶段建立现代审计管理机制提供保障。

[关键词]完善制度;专业培训;动态监管;审计工作

离任审计的对象是企业领导阶层，在执行审计工作时，不仅需要将财务管理、绩效评价等方面的内容结合起来，以此作为领导干部奖惩、责任划定的重要依据，同时，还需要对经济管理与决策行为的性质进行界定，因此，具有审计周期长、审计结果的专业性要求高等特点。在以经济责任为重点进行离任审计的过程中，应坚持严格监管、全面调查、客观评价的原则，对审计风险进行动态把控，提升审计结果的客观性与可靠性。

1 当前阶段企业内部离任审计发生风险的主要原因

1.1 基于经济责任的离任审计标准化评价机制不健全

经济发展形势的复杂化转变，产业结构改革与调整的不断深化，一方面，使得企业的经济发展环境与相关管理政策发生了变化，企业需要调整对应的发展规划与管理机制，才能更好地适应现代发展趋势。然而，在实际改革过程中，受原有管理思维的影响，标准化评价机制不健全，审计工作改革存在滞后性，对审计信息数据的收集不全面、不完整，影响了离任审计报告的质量。另一方面，国家的法律法规在企业经济发展的过程中起到重要的作用，但是目前国家对于经济责任审计的法律法规尚未完善，导致审计工作队伍在实际工作中缺乏统一的规范指导。法律意识不强，审计结果受主观意识的影响，存在随意性，导致审计风险的发生。

1.2 审计环节衔接不畅导致的风险

企业内部审计机构属于内控系统，相较于第三方审计存在职能、形式与内容等方面的差距。内部审计部门更了解企业业务发展、经济活动情况。但是在双重领导体制下，内审机构在某方面很难做到独立审计，这就需要第三方人员的配合。然而，现阶段，由于配套协调管理机制存在漏洞，在对不同项目开展综合审计的过程中，审计信息收集不完整、工作对接存在问题，进一步导致审计环节衔接不畅，引发风险问题。在实际工作中，企业的相关部门对于审计人员工作的支持配合程度普遍不够高，这也大大增加了审计风险。除此之外，缺乏完善的审计监督机制也是影响审计风险控制的关键问题，使得审计工作队伍缺乏风险预防和管控意识，风险发生的可能性大大提升。

1.3 审计对象的多样性与复杂性

由于离任审计的对象通常为企业领导队伍，涉及的审计内容广泛、审计周期较长、审计对象较为复杂，使得审计工作的整体难度提高。除此之外，审计对象的多样性特点，要求审计人员必须根据被审计人员在不同领域扮演的不同角色制定不同的审计实施方案，每一阶段的审计内容及侧重点也有所不同，这也在一定程度上对审计工作的专业性提出了更高的要求。除此之外，部分企业存在先任职后审计、先离任后审计等现象，使得审计依据收集难度增加，难以界定经济责任，导致审计风险进一步增加。

2 有效提升离任审计工作实效性的实践对策

2.1 对审计目标进行量化，合理选择审计方式

以经济责任为主要审计目标的离任审计，对评价结果有着真实性与专业性的要求。在审计方式的选择过程中，一方面，应平衡离任审计目标与工作时间之间的关系，确保在规定时间内完成审计任务，保证审计目标的有效落实。为此，企业应该采用定性评价与定量管理结合的方式，将审计目标进行量化，确定阶段性任务指标，然后通过概括性、系统性的评价，提出可行性报告。审计人员通过对企业财务报告、运营状况、价值创造、资产管理等情况的全面分析，对经济责任进行确定。另一方面，全面、严格检查职务交接状态，对工作的实际对接情况、审计信息是否完整等进行调查，通过全面、系统的信息收集、处理与统计，保证审计评价的实效性与准确性。

2.2 完善内部审计控制机制，构建全面、动态的监管体系

现阶段，为有效提升离任审计的全面性与系统性，企业内部应加强监督管理机制的建设与完善，为经济责任的实际审计评价提供制度保障。离任审计需要调查的内容实践跨度较大、信息构成复杂，因此，需要结合动态监管体系，对审计涉及的内容进行全面调查。在每年度甚至每半年度实行内部经营审计，尤其是对于管理经营者来说，对于审计结果进行汇总，统计形成系统性的报告纳入人事档案中。除此之外，企业应对配套的监督保障机制进行调整，在规范审计人员实际工作行为的基础上，将企业效益状况、财务收支、经营活动等内容与离任审计工作有效结合起来，促进过程审计与结果审计的融合，完善内部审计管理与控制机制。

2.3 组建高素质、专业化的审计队伍

审计人员的职业素养与专业能力、工作态度等，是决定离任审计工作质效的关键所在。为此，在开展实际审计工作过程中，首先，应选择专业能力较强、职业道德水平较高的管理人员组成审计队伍，在客观、专业工作原则的指导下，开展实际审计工作;其次，企业应加强审计人员的专业培训，组织审计人员参与外界经验交流活动，学习、吸收先进的工作经验;再次，还应就单位内部的审计问题，定期召开研讨会议，拓宽意见交流渠道，共同努力攻克改革难关;最后，规范审计工作流程，严格落实监督管理规划，保证审计报告的公平公正，提高企业职工对审计结果的认可度。

2.4 加强在职与离任的综合审计，合理规避审计风险

企业在开展审计工作的实践过程中，应明确各阶段的审计目标，通过定期审计的形式，加强任中审计，合理规避离任审计不及时、工作覆盖面不广、审计环节衔接不流畅等问题带来的风险。如可以在年度审计规划中，结合所属单位的人事调动计划，设置中期审计，全面了解各单位不同发展阶段的财务状况。有条件的可以实现一年一审，如果审计任务重可以选择三年一审，保证在领导人员任期内能做到至少審计一遍。在进行离任责任审计过程中，合理分析任中审计信息，分散离任审计的工作压力，同时，提升审计结果的准确性与客观性。

3 结语

针对当前阶段离任审计工作中面临的经济责任划分不明确、法律规范不健全、审计对象复杂、审计机构设置不合理及制度保障缺失等原因导致的审计风险，企业应从内部实际审计工作需求出发，依照现行的审计规范，不断完善审计管理与监督体系，通过组建专业的审计团队、注重过程审计与离任审计结合、创新审计方法等对策，合理应对审计风险，全面优化以经济责任管理为重点的离任审计机制。

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