基于CMA浅谈管理会计体系及未来发展前景

唐千淇

摘要：至2014年10月14日，财政部发布关于全面推进管理会计体系建设的指导意见以来，管理会计成为了学术热点问题。本文重点阐述管理会计的财务报告、规划、绩效与控制的相关内容以及管理会计与财务会计的对比，来指出管理会计体系的相关内容及未来发展方向。

关键词：管理会计；预算；绩效评估；成本管理；內控；内审

一、管理会计背景概述

（一）管理会计产生背景

从1850年至今管理会计已经走过了170多年，随着工业化及信息化的发展，仅仅根据企业运营状况编制财务报表的财务会计已经不能满足一个企业对于财务人员的要求，单纯的财务会计的未来将走向何处？已经引起了大众的担忧。所以管理会计应运而生。1997 年美国管理会计师协会（IMA）提出的管理会计新定义该定义认为，管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行为、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必需的文化价值。

（二）管理会计发展现状

自管理会计出现以来，一直呈上升的发展趋势。西方各国在原有管理会计的基础上不断的完善。我国也引入管理会计，使管理会计具备中国特色。但现有的管理会计体系仍存在不足之处：1.管理会计内容主观性过大。2.近年来关于管理会计的研究呈下降趋势。3.理论创新与时俱进有待加强。

二、管理会计体系的概述

本文着重介绍CMA下管理会计的财务报告、规划、绩效与控制。

作为一个企业的管理人才，在发挥自身管理会计职能时，要依照以下步骤进行：战略规划，编制预算，绩效评估，成本管理，编制财务报表，内控和内审。

（一）战略管理和预算

企业进行管理的第一步就是要确定愿景和使命。管理会计强调战略管理要通过环境分析，战略选择，战略执行与控制三个步骤，对公司环境策略、架构和流程进行有机整合，提高经济效率，使组织取得长期的成功。管理会计在对外的环境分析中，主要针对社会环境进行pest分析，针对行业环境进行波特五力模型分析。分析内部环境时，重点关注企业的资源，价值链，来确定企业的组织结构、企业文化和职能领域。在战略选择时，通过波士顿矩阵和波特基本竞争模型等确定公司层战略，业务层战略以及职能层战略。

在执行战略和控制战略的时候，需要进行预算。由董事会制订公司愿景，高级管理层把愿景细化成各项可实现的目标，预算委员会起草预算手册和预算日程安排，中层管理者根据预算手册填列各自的预算，并交由预算委员会审核，如此循环。管理会计需要根据公司的实际情况选择预算编制的方法，采用权威式预算或参与式预算，确定预算编制方式：零基预算、增量预算、项目预算、弹性预算、作业基础预算等。在编制预算时，管理会计师可以采用一些预测技术，如回归曲线、期望值法以及累计平均时间学习模型，确定生产成本，合理配置资源。

（二）绩效管理

绩效管理是为了找出企业在运营过程中所产生的差距，对于不同层级的绩效评估，管理会计师应该采取不同形式的考核方法。对职能部门的日常运营仅采用差异分析的模式，对于业务单元选择责任会计的考核方式。明确被考核单位所属的责任中心——成本中心，收入中心，利润中心，还是投资中心，以此确定不同的绩效考核指标。

管理会计师通过转移定价对利润中心进行合理业绩评估，更好地激励战略业务单元的管理者，提升管理高层与部门管理者之间的目标一致，以及为合理的奖惩部门管理者提供有效的基础。

通过投资回报率，剩余收益，经济增加值等指标来评估投资部门。通过客户盈利能力分析，从成本动因的角度分析客户给企业带来多少收益，以此评估企业的获利。

管理会计中的平衡计分卡，是信息时代的企业从企业的整体战略出发建立的多元化战略绩效评估体系。该体系涵盖四个维度，财务维度，顾客维度，内部流程和学习与成长，以此协助企业内部和外部因素的整合，建立长期的竞争优势。

（三）成本管理

成本会计是管理会计的核心。通过绩效评估，我们可以找出企业发展的优势和弱点，进行成本管理。管理会计对成本进行归集和分派，根据企业自身的特征建立一套成本核算体系，如分批法、分步法、作业成本法、产品生命周期成本和产量成本法等。管理会计也重点关注对于联合成本的分配和部门间成本的分配。

在进行成本管理时，管理会计提出了与供应链管理相关的核心方法。推动型的生产系统——物料需求计划，该系统基于预计的需求来完善生产计划。适时系统JIT是以需求拉动为起点的生产模式，通过开源和节流的共同作用，提高企业的盈利能力。管理会计还可以通过企业资源计划、约束理论、产能管理等方法改善供应链。

（四）编制财务报表，进行内控内审

通过一系列的生产活动，管理会计需编制损益表，资产负债表，现金流量表等，向财务报表的使用者反映企业的财务状况。

内控内审也是管理会计进行管理的重要环节，通过内部审计确保内部控制活动的正常运行，通过评估控制活动的有效性和效率，支持降低企业风险的控制活动。如财务审计，可以及时发现和纠正企业内部的财务问题；合规性审计，可以对财务和运营控制交易进行检查，判断是否与现有的法律法规和准则程序相符合；经营审计，对组织内部的不同职能进行综合的检查，评估经营活动的效率、经济性和有效性。

管理会计进行工作时，也要求内部审计师理解和提高信息系统的控制。对于组织内所有的信息系统进行职责划分、数据存储控制和灾后数据恢复；重点关注病毒、特洛伊木马、防火墙等，确保信息系统安全。

以上就是管理会计在财务报告、规划、绩效与控制方面重点关注的内容及相应体系。

三、管理会计与财务会计的区别

（一）职能作用：财务会计的基本职能是核算与监督，管理会计的职能更为全面，不仅仅进行核算与监督，还需进行预测、分析、评估决策等。

（二）灵活度方面：财务会计必须严格遵守本国所适应的会计准则和会计制度，必须按照统一的标准进行财务会计的编制。而管理会计也需遵守准则法規，但在企业内部具有一定的灵活度，可以根据企业的经营状况及未来的战略目标，进行动态调整，以此寻求最适合企业的发展模式。

（三）主观能动性方面：财务会计是“对外”的会计，对会计主体发生的交易和事项进行确认、计量、记录，最后形成财务报告。必须根据财务报表信息，对企业运营状况、资产负债、现金流量等情况直观反馈。而管理会计具有更大的主观能动性，可以根据企业的财务状况发表专业的建议，随时提出意见，随时上报管理层，以便随时调整战略规划和预算。

四、管理会计未来发展前景

（一）信息技术的运用，管理会计工作更高效

信息化已经渗透了企业运营的每一个领域，所以管理会计要对信息系统的控制有效调度。通过“互联网+”与企业之间的对接，加强管理会计工具的创新，如利用云计算等提升管理过程的合理性和科学性。

（二）企业多元化发展，管理会计职能更全面

财务会计基本职能是监督和核算。在网络发达的当代，财务会计的职能逐渐可以被计算机等高新技术所替代。而管理会计更偏重于分析、评估、决策等主观行为，所以在企业多元化的要求下，管理会计必然是未来发展方向。

（三）构建完善且独立的管理会计体系

我国近年来虽加强对管理会计的研究，但仍未普及，仍有部分企业将管理会计与财务会计混为一谈，同属一门。所以独立管理会并清楚认知财务会计与管理会计的区别是确保管理会计更好服务于企业的基础。

五、结语

管理会计是全球未来的发展方向，所以加强管理会计的研究，把握关于会计未来发展的机遇和挑战，并积极创新，确定管理会计的准确实践领域，并制定各个实践领域的有效应用和质量标准至关重要。我国也应加强在管理会计上的理论创新人才培养。财

参考文献：

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