财务在全面预算管理工作中的作用研究

高贵松

摘要：近40年，中国经济以平均8%快速发展，中国制造业取得举世瞩目的成就。在发展壮大中，企业根据自己的行业特点，公司发展策略，应用不同的管理方法。为了应对竞争，建立现代企业制度，完善法人治理结构，实施全面预算管理成为公司选择最多的手段和方法。实施全面预算管理可以控制业务流程各个节点，及时发现问题并纠正，保证年度目标的达成。全面预算可以追踪公司营收和经营业绩，实现三项费用管控，经营现金流量的过程控制。

关键词：全面预算管理；预算编制；预算考核

我公司为国家高新技术企业，专业从事水暖器材、新型智能家庭及环保节能控制系统相关产品的研发、制造、销售与技术服务，产品全部出口，客户市场以欧陆和北美为主。自2010年启动全面预算管理，根据董事会文件精神，由财务部主持，策略信息部、各业务部门、职能部门参与的全面预算管理启动。截止到2019年，已实施9年时间，通过“对比-分析-考核-体系改善”，持续的进步使预算数据实现精准可控，KPI指标科学有效，公司业绩稳步提升。

一、前期准备工作

（一）每年9月1日启动下一年预算工作。首先财务部公布年度预算的编制方法及时间进度，各项指标解释及进度要求以文件的形式下发。

（二）因产品价格受汇率和铜材市场影响敏感度较高，因此每年制定预算编制假设：汇率：2020年美元对人民币汇率以2019年全年平均立账汇率1：6.85。铜价：2020年伦铜价及黄铜价格按3.8万元/吨。

（三）财务部主持召开预算动员会。

（1）根据三年发展規划，每年递增10%的目标，各业务部结合当年实际销售额，以及市场需求和新客人订单情况，预测下年销售预算。

（2）根据各业务部上报的销售预算汇总金额，与集团年度预算总金额对比。分析各部门预算增长比例，如果不足10%需要业务部经理说明情况，减少原因，以及应对措施。销售总监根据市场实际变化，提出保持10%增量的业务部门，适当提高预算到12%的业务部门，适当降低到8%的业务部门。业务部门经理确认后，形成公司销售预算总金额。

（3）与职能部门讨论费用预算。首先，研发费用预算，研发立项项目报告。其次确定外汇覆盖率，确定融资规模。再次，确定管销 费用比例。其中：变动费用部分可根据销售收入预算变动，固定费用部分保持同期不变。

二、数据汇总和校验

（一）销售和成本预算

业务部门根据预算当月所有客户出货产品料号，用3.8万元/吨的铜材价格重新计算预算产品价格，预测销售数量，计算销售预算总金额。

财务部收集各部门预算导入格式报表，检查各项目勾稽关系，汇总数据符合年度整体目标。我们发现经常出现的问题有：无退税产品，应视同内销计提销项税额。产品分类有误，致使退税率不正确，影响退税成本。客户币种有误，影响折美元金额。一般情况下，财务部收到各部门销售预算表后，通过EXCEL相关函数，逐项检查，二日内汇总公司整体销售预算导入格式。等待下一步导入ERP预算系统。

采购部根据产品料件号码匹配上不同上游供应商，再根据供应商实际毛利率计算采购预算。

（二）费用预算

费用预算编制前，财务部汇总各部门2019年1-9月费用实际发生明细，加上10-12月预算金额，推出19年度实际发生金额，并增加18年同期实际发生金额，2019年度预算金额，发给各部门主管参考。

费用预算分为销售费用预算、管理费用预算、研发费用预算、财务费用预算。费用预算需要根据归口部门进行编制，例如：人工工资、社保费、培训费预算由人资部门负责。人工费用预算要求在编制预算当月实际工资基础上不增加。办公费、福利费、会务费预算由行政部门负责，费用总额在19年基础上不增加。

运输费、业务招待费、差旅费、销售保险费、展览费等变动费用由业务部门负责，具体金额可根据销售预算增加幅度10%以内预测。折旧费、房屋租赁费、工会经费、物业费等固定费用，由财务部根据合同约定，以及资本预算据实预测。

研发费用预算根据董事会批准的研发立项项目，分项预测费用支出金额。并召开项目预算会议，财务部、技术部、信息部、业务部参加讨论项目进展及支出的合理性。最终形成研发费用预算。研发费预测不设定比例，不设定限额，根据实际情况预测。认证费、检测费、模具费、材料费用根据项目进度分月汇总填写。

各项费用预算需要财务部修改为导入格式，进行有效性检查，总账科目金额检查，明细账金额检查，无误后等待下一步导入ERP预算系统。

（三）资本预算

（1）生产用设备预算：响应供给侧结构性改革，三去一补，因此不盲目扩大生产，不进行新产能投入。可进行加工设备改造为自动加工和组装设备。改造升级的设备必须是公司主流产品，并由业务部门确认。原则上除董事会同意的改造项目，生产设备不做预算。

（2）研发用设备预算：国家级实验室和研发部门新产品研制需要的设备，原则上不受限制，但金额在10万元以上的研发设备投入，需要董事长同意方可列入年度预算。

（3）办公用电子设备预算。空调、电脑、打印机、传真机等电子设备，根据公司制度规定，以五年一个周期分步淘汰，因此根据电子台账，预算采购电子设备。

（四）其他预算：佣金、海运费、索赔。财务部根据客人佣金比例，历年海运费比例预测年度预算，税金及附加，营业外收支。财务部根据实际负担的增值税税负，年度申请财政补贴计划据实预测。

三、导入系统并生成预算资产负债表、利润表、现金流量表

财务部在ERP系统，分别执行预算导入程序，导入销售预算、费用预算、资本预算。导入过程中，根据系统提示修改错误，导入完成后，执行凭证生成程序，生成销售收入分录，销售成本分录、各项费用分录，将会计分录生成并过账。根据下游平均账期，生成每期应收账款余额，根据上游平均账期生成每期应付账款余额。总账会计手工录入营业外收入分录，税金及附加分录，所得税费用分录。

查看预算利润表各项一级科目余额是否与预算一致，查看资产负债表科目余额是否与预测一致。生成现金流量表，查看经营活动现金流量净额，确认下一年融资规模，从而确定利息支出金额。目前公司采取的方式为外部银行贷款融资，融资成本定在年化5%左右。基于降低融资成本需要，我们采用的形式为美元贷款，政保贷平台保单融资，美元存单质押，开具银行承兑。

四、销售预算完成分析及费用预算管控

（一）销售预算完成分析。每月2日结完账务，财务部根据实际成本明细分析表对应系统中的预算数据，形成预算完成情况报告。其中重要指标为：

销售预算达成率：低于90%的客户需要业务部门月报时说明情况，以及销售下滑的应对措施。客户毛利率：低于预算毛利率的分析说明，新订单改正措施。

（二）费用预算管控。随着全面预算管理的深入，公司从管控销售费用、管理费用预算，扩展到管控资本项目预算、研发费用预算、佣金、海运费管控。所谓管控指摒弃手工管理的方法，通过系统电子单据，管控各项支出的发生。预算体系中存在的费用支出可以正常流程审批支付，预算外任何支出均无法启动流程。预算内审批并支付的费用，将生成凭证并抛转到总账系统，系统自动核销预算金额，电子报销系统余额为可使用的预算结余。

（三）费用的挪用、追加。财务部制订了详细的费用挪用追加流程。不同预算组织之间预算禁止挪用，不同部门之间费用禁止挪用。人工费预算禁止挪用。同一部门不同科目预算可以挪用。财务负责人有审批费用挪用权限，预算追加权限在集团财务总监，董事长批准的项目才可进行追加操作。详实的管理制度，保证全年费用预算的可控和持续降低。

五、制定KPI指标考核体系及分析

部门KPI财务指标和非财务指标的设定，充分体现公司年度运行计划，围绕年度目标考核各部门绩效。财务部门主导的考核指标有：出口创汇额、销售毛利率、三費率、应收账款准时回收率、存货周转率、费用挪用次数、订单汇率与市场汇率差异率、远期外汇覆盖率等指标，通过赋予不同的权重，体现重点突出的全面考核体系。

每月5日财务部将各部门销售预算完成报表，各部门费用明细支出报表，发给各部门经理进行差异分析。6日财务部根据各部门的差异分析结果，汇总公司预算执行分析报告。根据分析结果发现本月运行的问题，在月度报告会上提出问题和整改措施。

在预算执行过程中不断完善预算管理体系，通过智能化信息工具预警和反映预算执行过程中的问题。对于销售预算差异较大的客户，请业务经理关注预算的合理性。针对当年退税政策，增值税政策的调整修改预算导入格式。根据费用预算挪用情况剔除虚列的预算，超支的预算要提出降低措施。每个预算周期有改善和提高，预算管理体系不是一蹴而就，而是不断完善的过程，以适应多变的市场和公司自身发展需要。财

参考文献：

[1]财政部.关于企业实行财务预算管理的指导意见.

[2]杨英.全面预算管理全流程实战指南[M].人民邮电出版社，2016.