评估承接审计业务风险的必要性

【摘 要】近年来，审计失败频发，会计事务所和注册会计师的审计质量遭到业内外的质疑。审计风险成为了热词，风险是客观的，应对的方法不是忽视，而是正视它，积极应对。本文以紫鑫药业审计失败案例为切入点，着重分析审计师承接业务时应关注、规避哪些风险，并从会计事务所与注册会计师的角度提出治理对策。

【关键词】审计失败、紫鑫药业、承接业务

一、紫鑫药业案件回顾

紫鑫药业成立于1998年5月。2007年IPO之后，业绩平平，市场竞争力后劲不足。在2010年，紫鑫药业的过于惊人的业绩引起了公众媒体的注意。2011年8月16日中国证券网的《自导自演上下游客户，紫鑫药业炮制惊天骗局》文章，告诉社会这一切只是一个虚假的美化过的故事。然而，“注册会计师审计”这一关键的环节也没有合格地扮演外部监督角色，甚至中准会计师事务所为紫鑫药业出具的审计报告一直都是“标准无保留审计意见”。依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，给予中准所紫鑫药业审计项目签字注册会计师刘昆、张忠伟通报批评。同时，针对检查中发现的问题，中注协已向中准所发出《整改通知书》，责成中准所加强质量控制体系建设，强化总所对分所的管理，限期进行整改，中注协将对其整改情况进行跟踪检查。

根据对紫鑫药业审计失败的案例分析，并站在会计师事务所和注册会计师的角度，可以发现审计失败的问题可以从源头即承接业务时对风险进行一定程度上的防范。

二、研究意义

关于审计失败的分析，显示出来的环节问题主要表现在计划阶段和实施审计阶段。但在实际的审计业务发生的全过程中，如果一开始被审计企业的真实财务信息就被刻意隐瞒、甚至设法以多种方式“美化”造假来隐藏风险，同时会计师事务所就被多方因素左右缺乏对业务风险的认识盲目承接业务又或者甘愿接受风险的不确定性接受委托要求，都给整个审计程序埋下了对会计师事务所和注册会计师的审计职业风险。

同时，根据信息不对称假设中的部分内容，需要一个机构来解决在事前不对称的情况下提供真实信息。作为独立于企业、报表使用者的第三方，会计师事务所和民间审计的注册会计师在承接业务时就应该立足自身经济监督、评价、鉴证的职能和审计对象财务信息的真实性与可靠性在审计过程的源头就对风险进行控制并采取有效的措施努力降低风险，进而可减少审计失败发生的概率，有助于目前的审计市场摆脱信任危机，审计行业继续平稳运营，审计职业的存在意义得以延续。

三、存在的风险

在承接業务之前，尽管按照审计准则的要求需要编制相关的业务承接风险评估审批表，关注经营风险、重大错报风险以及治理层和管理层诚信度等内外情况，在此基础上基于自身事务所能力来把控承接业务可行性。但在会计师事务所和上市公司博弈之间，由于利益驱动、客观能力的局限，滋生出审计风险的因子。

（一）外部风险

紫鑫药业公司作为一家高科技上市公司，业务广泛涉及中成药产业、人参产业、基因测序仪产业，集生产、销售、科研开发高附加值药用动植物种养殖为一体。可见客户经营业务及交易的复杂程度也影响着错误信息的可发现可能性，形成潜在的重大错报风险。

紫鑫药业2009年营业总收入25.629万元，净利润只有6，108万元。2010年实现营业总收入达64，242万元。实现净利润17，317万元。2011年营业总收入达74，070万元，净利润22，287万元。国家统计局统计，2010-2016年我国医药制造行业的总体销售收入和利润总额均在不断提升。但是从紫鑫药业突然暴增的收入与利润金额，事务所和注册会计师应进行合理怀疑该企业是否有粉饰报表数据、不合法调节利润形成错误的财务报告，以确保“挂牌”资格的行为。当然，不可无视的是，公司管理层找到愿意共同颠倒真假的事务所，这将把负责该业务的注册会计师卷入风险的囚牢。

不同的客户面临的市场生存境况是不同的，在不可控的市场环境下所反映出的持续经营能力，对于上市公司而言能影响股民对该公司的期望值。为了维持“业界传奇的形象”，使收入、利润数据更具可信度，紫鑫药业通过关联方交易调节利润。其具体操作：在人参产业规划的政策推动下，注册八家空壳公司，形成自买自卖的循环交易。如此运用隐瞒关联方关系，形成虚假的交易链条的手段，勾勒出巨额采购局面，刻意掩盖公司深陷的经营风险。

紫鑫药业把销售放在经营战略中重要的位置，受供需关系的波动影响大。同时，尽管医药行业利润空间大，但是所面临的行业风险同样使相关企业的业绩呈现两极分化。紫鑫药业业务的销售部分面临药品降价风险，科研开发部分面临专利挑战，生产规模的控制面临新产品更新换代快速的风险抵御竞争激烈的行业环境能力不足，紫鑫药业作为一个年轻的公司，正处于发展初期，经营销售风险大。

2014年证监会对紫鑫药业直接负责的主管人员郭春生，其他直接责任人员为曹恩辉、祖春香、殷金龙、李飞、方勇、韩明、徐吉峰，进行相应的处罚。紫鑫药业缺乏诚信道德的管理层和较低的治理水平，加剧了审计的职业风险。

（二）内部风险

紫鑫药业的经营范围广，覆盖生产、研究、销售，更是重金投入科技领域急于转型。中准会计师事务所成立于1996年是一支年轻的队伍，经验不足，对新兴的科技药业缺乏对应的业务能力。在承接紫鑫药业的审计业务的时候并没有充分地考虑自身是否具备应该相匹配的业务能力。可见，日益复杂的经营活动监督和严格的财务报表审计要求不仅提高了审计的难度，也对审计人员的专业胜任能力提出了挑战。

在紫鑫药业一案中，中准会计师事务所自身的内部人员管理水平、素质品德的缺陷也不容忽视，自从业经营以来劣迹斑斑。2018年中准会计师事务所是唯一一家因单位行贿罪受到影响的会计师事务所。在此之前，中准已因多次执业违规被中注协通报批评，责令整改。曾经引起行业内震动的中准原员工向企业财务部部长行贿，严重违反了职业道德和注册会计师法，明显地违反了独立性原则。因而，审计人员对承接业务后应考虑能否在执行审计业务环节中保持独立性，不受被审计单位等其他因素影响把控审计独立性。

我国对会计师事务所的宣传行为有严格的限制。相比于大型事务所声誉和品牌成熟的情况，中小事务所在抢夺客户时所需要承担更为不确定的审计业务风险。面对客户解雇事务所的威胁下，为了自身的生存和利益，在承接业务时轻则降低审计费用吸引客户，重则未谨慎评估审计业务风险出具客户满意的审计报告。如此，事务所为了经营规模，在未能充分了解审计对象情况下接受了委托，也造成了注册会计师在后续审计中的无法更为准确地判断存在的风险。

此外经过分析，由于国内规定每年的审计时间在四月之前就要出具审计报告，短时间内承担超额的工作量，导致业务质量难以得到有效的控制。再者，由于事务所与被审计单位之间特殊的关系，事务所及相关注册会计师很可能受到被审计单位的牵连导致必须承担相关损失的风险也是在承接业务时需要关注考虑的。

（三）其他风险

如今，随着法制意识的加强，法制建设的不断完善，一旦审计失败，事务所将面临更大的诉讼风险，巨额的赔偿和禁止的入市命令将会使事务所走向破产倒闭。因此法律风险应该得到重视。

四、治理对策

会计师事务所和注册会计师考虑是否承接该项业务的过程也是二者之间博弈的拉扯，能规避的风险自然尽可能的避免或者控制爆发的可能概率，不可控制的风险应设法减少风险带来的伤害。会计师事务所和注册会计师的治理措施主要围绕强化风险意识、质量把控、能力培养和道德责任意识，从审计程序源头就开始警觉应对风险。

（一）会计师事务所的角度

会计师事务所在接触客户时，应首先了解客户自身的显性和隐形风险作出综合的评价，包括企业内部的经营情况、财务状况、治理层及管理层的诚信程度、行业环境进行详细的分析和外部的相关监管要求、报告要求。其次，应该衡量审计对象的业务性质、范围等审计内容是否在事务所业务能力范围之内，过于复杂陌生的业务要求难以保证审计质量。接受审计业务的标准不能只限于客户的业绩水平高低和财务好坏，并且要留意是否受企业管理层功利化下蓄意扭曲财务报表，控制审计报告的结果。

尽管当前审计行业竞争激烈，事务所成了买卖关系中的劣势，但也不能成为市场不良竞争的推手，在承接业务时为了市场接受客户的不合理不合法的要求。要知道，真正的市场是靠实力和诚信赢得的。

会计师事务所作为用人单位，应多组织相关就职的工作人员的职业培训，加强会计伦理与道德的思想教育，对违反者进行严厉警示惩罚，防止事务所人员与客户串通舞弊造假。

（二）注册会计师的角度

手握签字权的注册会计师应该不断学习，准确理解准则的变化、政策的方向，特别是在当今业务类型新兴不断的市场环境中还要广泛了解不同的审计案例，提高审计专业能力。在考虑承接业务与否的时候，明确职业道德与责任，保持高度的职业怀疑，警惕财务舞弊等审计失败发生的地方和可能性，严格遵守准则及法律法规的要求，学会机智应付超出能力范围或者存在不可控制风险的审计业务如转交给有胜任能力的注册会计师、必要时利用值得依赖的专家，认真履行审计人的职责。承接业务时还应该保持与客户积极的沟通关系，对执行业务时间安排等其他事项与客户达成一致意见，为后续的审计业务做好铺垫。

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作者简介：黄欣（1998——） 女，汉族，福建泉州人，安徽财经大学会计学院，2017级本科生，研究方向：審计。