关于如何做审计主审的一些体会

廖霞

摘要：审计业务流程阐述审计主审作用的发挥，可以反映审计主审在审计项目全过程中的承上启下作用。本文结合实践案例，从审计准备阶段主审主要工作、审计实施阶段主要工作、审计报告阶段主要工作、审计后续阶段主要工作等方面，对如何做好主审工作的一些措施进行了简单的探究，以期为整体审计项目质量提升提供一定借鉴。

关键词：做好;审计主审;体会

审计主审工作特殊性决定了其在开展过程中需要全面促进分工协作、贯彻项目管理、精细化审计操作。因此，在审计主审工作开展过程中，为保证审计主审工作效率，审计主审工作人员不仅需要关注每一个步骤的审计操作，而且需要结合自身专业经验，不断完善审计操作细节，保证每一阶段的工作质量。同时在项目审计工作准备、实施、报告三个阶段运行过程中，主审需要督促各审计人员在不同岗位履行不同的职责，共同完成审计任务。下面，就整个审计程序，结合自己几年来的审计工作实践和体会。

一、审计准备阶段主审的主要工作

审计准备阶段主审工作的恰当开展是发挥好主审的作用的关键，按照审计程序准备过程的具体操作环节主审应履行以下职责并发挥作用：

（一）了解被审计单位的基本情况

这个阶段主审要负责做好审前调查、资料搜集、审前调查的记录等工作。审前调查尽量做到“细”，包括被审计单位的负责人（多经单位还包括董事会及成员）、机构设置和职责分工情况，被审计单位目前的财务状况和是否建立健全的内部控制制度，取得被审计单位的电子财务数据，了解被审计单位的基本业务和业务经营情况，多经单位最好能在此阶段取得其所属子公司和控股、参股等投资的基本情况，如果是集团公司要将其合并报表的合并范围掌握。

（二）确定涉及重点、编制审计方案

审计主审在前期审计主审方案制定过程中，还需要依据“精”的原则，全面、细致分析、汇总中国国家铁路集团有限公司等上级审计部门提出的审计标准。在充分了解与路局相关的指导方针的基础上，结合自身专业经验。以审计主审前期调查内容、本局实际情况为主导，进行与本局相关的、实操性强的审计实施方案的编制。以保证后期审计组进点审计作业高效、平稳进行。

二、审计实施阶段主审的主要工作

审计组进入被审计单位后，召开由被审计单位负责人和有关部门人员参加的会议，明确审计目的，提出工作要求，进行宣传、交流、沟通。

（一）坚持重质量，把好项目复核关

在审计实施阶段，审计主审应明确自身主要责任，主动、积极配合审计小组组长进行再次复核。以与审计事项有关的事实是不是清晰明确、审计项目有没有依据审计方案确定的审计范围和审计目标实施、具体表述是不是无失误、审计工作是不是与相关的审计准则相符合、收集的审计证据是不是充分、与法律相符、客观为重点。结合相关性、合法性、充分性原则，对审计工作底稿编写中法律、法规、审计程序与规定相符性、规章运用正确性、审计处理及处罚意见适当性、违反国家财经法规的经济行为定性准确性进行重复、多次审计。特别是对于审计过程中出现的事实确认不清晰问题，需要与审计小组内人员进行深入挖掘。有条件的情况下，可以搜集原始会计资料，进行详细查阅，以保证审计风险有效防范，提高审计取证事项工作效率。同时，在整个审计过程中主审尤其要注重与组员的沟通和联系，掌握审计进度，把握现场，及时向组长汇报，不仅仅局限于自己负责的相关账项，对整个审计项目涉及的收、支、利等经营成果要做到心中有数，大的调整事项和报表中逻辑关系有疑点的问题需重点关注，某些经济事项虽然分工不在主审的范围内，但作为主审也应予以足够关注，在与组员沟通的前提下，必要时可集体讨论研究。

1.加强沟通交流，对疑点问题进行彻查，严把审计质量关

在审计某单位时，作为主审在审计报表时，发现“资产负债表中”的“应收股利”项目为零，但在“利润表”中的“投资收益”反映有数据，一般当年是不可能将全部投资收益变现的，经与审计债权和投资的账务数据人员沟通后发现，由于被投资公司经股东会同意，将税后利润转增资本，故当年未按持股比例分利，而财务仅仅记入取得的部分现金股利，使投资者的合法权益未能得到实现。在大家的努力下，一个少计投资收益的问题，就被反映出来了，取得了较好效果。

2.保持高度责任心，严把复核关

该案例属定性不准，法规不全，不应进行调账处理的例子。

某年初，某单位“长期股权投资”科目挂列某公司的投资395万元，此投资为上年该单位以40万元折价收购某公司对子公司的投资75万元;以355万元折价收购对另一子公司的投资423万元形成，共计折价103万元，因未对子公司实质控制，该单位采用成本法核算。未按规定将投资成本低于应享有的所在者权益份额之间的差额103万元列入股权投资差额进行摊销。

主审复核时发现：《铁路运输企业会计》第108页“股权投资差额”会计处理：产生的股权投资差额，我国规定应分别情况进行会计处理：对于初始投资成本而言，其需要远超出应享有被投资单位所有者权益份额的差异额度。同时在股权投资差额设置过程中，应加强对摊销期限的关注。对于部分合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。第113页“投资企业因追加投资行为，而致使投资由权益法核算代替成本法核算的情况下，可以依据追溯调整后借方差额与投资企业追加投资阶段所形成的借方差额的进行逐一摊销。即股权差额的余额与追加投资阶段股权投资差额进行逐一摊销。按此规定，当差额在贷方时无需摊销。经报告组长后，与审计人员核实，大家一致认为无需调整。

（二）坚持抓协调，把好整体大局关

作为主审，还要配合组长抓好内外协调，内部协调审计组成员之间协调。在内部协调审计组成员分工明确、责任清晰的同时，审计主审可以利用整个审计小组集体力量，深入推进内部协作。在审计小组内各审计员间共同合作的基础上，主动与其他审计小组合作。必要情况下，也可以与被审计单位或者审计调查单位延伸岗位沟通。从本质上而言，外部协调主要抓与被审单位协调、与延伸审计调查单位或人协调等。在外部协调、内部协调作业开展过程中，项目审计主审工作人员应立足项目整体大局，运用情感艺术，恰当、合理与相关方沟通、联系。逐步拓展自身与其他小组沟通、连续渠道，主动、平等、积极展开信息交互，保证整体审计项目任务完美结束。

三、审计报告阶段主审的主要工作

一个审计项目质量最终体现在审计报告上，审计报告是全面总结审计过程和结果的文件，因此，审计报告质量优劣，事关审计工作成败。

撰写审计报告时应避免出现下列问题：

问题表述避重就轻（违反客观性原则）

存在“拔高”问题（违反客观性原则）

问题定性明显失准，包括：定性过重和定性失准）

问题处理明显失度

在审计报告的评价部分尤其要注意以下方面：

1.“以大事系小事，以小事证明大事”恰当、适度的做出全面具体的评价。

2.“三不评”，对超越审计职责范围、证据不足，评价标准或依据不明确，审计中未涉及的事项不评价。

3.要注意报告全篇的内在一致性，比如，在问题部分存在着1，2，3等问题，在评价部分却有“会计核算符合规范”，或者前面问题多，后面评价部分很肯定，前后矛盾。

从本质上而言，项目审计报告为一个立足于项目审计小组科学分工后的系统、科学的有机整体，因此，为保证审计结果的科学、有机性，审计主审需要注重项目审计实施阶段各单位、各岗位人员间合作性。结合现阶段工作内容，摒弃以往起草报告时材料整合模式，从根本上保证具体项目审计结果及报告内容系统性。

四、审计后续阶段主审要做的工作

要注意追踪被审计单位执行审计决定情况，逐一核对整改落实情况，让审计决定落到实处。至此，主审可着手整理以结论性文件材料、證明性材料、立项性文件材料的顺序整理归档。

从上述审计过程主审的作用看出：虽然审计报告为审计质量及审计结果科学性的主要表现形式，但是审计质量及审计结果科学性高低仍然受具体审计组准备、实施、报告、后续处理的每一个环节影响。因此，审计主审应以审计项目各个环节为入手点。根据自身工作内容，明确自身岗位职责，主动了解、关注具体审计组准备、实施、报告、后续处理等每一个步骤的每一个细节。充分发挥自身在项目审计中的主观能动性，严格监督控制保证每一阶段的审计工作质量，以保证整体审计项目质量稳步、有效提升。