企业内部控制——贪污舞弊的终结者

周影云

引言

贪污舞弊现象的滋生极大地制约了企业的良性发展，使企业的财产遭受损失，同时企业的影响力与综合实力也因此逐渐降低，使企业渐渐失去了竞争实力，严重时导致破产。同时贪污舞弊另一个令人惋惜的恶果是贪污舞弊者自毁前程，其个人成本付出太大，因此加强企业内部控制建设已成必然之势！作为企业的管理者，要通过事前事中事后的内部控制管理，来有效避免贪污舞弊现象的发生。

一、贪污舞弊的形式与危害

（一）伪造各类凭证

在企业内，有很多不法分子通过伪造发票或者单据使自己获利，有些甚至还会记录虚假的交易，造成企业内成本支出项目很多，其中的开支资金全部被不法分子收入囊中，成为危害企业的蛀虫。

（二）寻找制度薄弱点

这一点主要针对舞弊现象，在企业中，有一定权力的人员，比如财务部门工作人员利用职务之便，私自填写支票，把企业公款收入囊中。有一些作案手法娴熟的，让自己的好友或同伙协同作案，把企业公款挪至同伙名下，再以一些不正当手段潜逃出企业，极大地破坏了企业财务工作的正常运行，并造成极其恶劣的影响。

（三）计算机恶意程序

这一点主要针对企业“内鬼”，进入企业计算机核心服务器，利用一些黑客手段进行恶意程序植入，盗取企业内部数据，或植入病毒造成企业服务器瘫痪，重要数据资料丢失，为企业带来巨大损失。

（四）会计舞弊

企业内会计进行财务总结与计算时，有些会计会选择不正确的计算方法，甚至直接恶意填写过低或过高的财务数据，造成企业财务数据不真实，为企业后面的经营计划提供了错误的参考信息，让企业经营失利，资金受损[1]。

（五）掩盖事实

这一点已不再是个人行为，而是企业行为，利用填有虚假信息的会计报表掩盖事实，企业的真实经营状况与记录不符，从而不正当地获取社会资源。

二、企业内部控制建设对抗贪污舞弊者的事前事中事后管理的优势特征

企业内部控制是全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程，建立和实施的一套高质量的内部控制规范体系，有助于提升企业内部管理水平和风险防范能力，促进企业进入国际市场参与竞争。

企业要杜绝贪污舞弊现象，就需要加强企业内部控制建设，从梳理流程着手，强调从会计、审计、制度、管理等方面动态执行各项措施，并量化评价结果，采取激励政策。

（一）企业内部控制建设中的着眼点：从流程中识别风控点。通过梳理流程，找出风险点并制定相应控制措施，这种的特征反映了内部控制事前控制管理的优越性。

（二）企业内部控制制度设计与实施过程中的控制活动与措施、信息沟通、内部监督等体现出了其对贪污舞弊行为的事中控制特点。

1、在不相容职务分离控制的基础上明确职责

企业在设计内部控制制度或者系统时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制，能够有效避免贪污和舞弊现象的发生，合力营造良好的企业工作氛围。

2、授权与审批

授权审批是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准，对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度。只有审批通过的项目才可以进行交易，未经审批的交易项目不得执行。

3、会计系统控制

对会计系统控制可分为两部分：建立会计工作岗位责任制，是会计人员的工作合理分工并使之相互监督和制约；规范核算会计主体发生的账务工作。

4、信息与沟通控制

信息与沟通环节包括信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制等内容，企业利用信息技术对信息进行集成和共享的同时，还应加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制、保证信息系统安全稳定运行。

5、内部监督

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，同时也能及时发现、纠正、警告贪污舞弊现象。

另有财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。

（三）内部控制评价、审计和整改（事后控制）。内部控制评价内部控制审计均属于对内部控制有效性进行的评价或审计活动，认定控制缺陷，汇总评价或者审计结果，形成评价或审计报告，促进企业管理当局积极整改。

另外，有效的内部控制运行情况下，内部审计部门的工作内容和性质都会发生变化，由原来的定期的专项的强制性的事后审计活动逐步转化为上述日常的主动的监督及审核工作，这种转变强化了内部控制扮演贪污舞弊的终结者的角色。

企业内部控制只要执行到位，那么贪污舞弊者就没有机会可乘。

三、内部控制对抗贪污舞弊的方案设计概要（以资金运营内部控制为例）

理论上来讲，企业内部控制讲究企业实行全面内部控制，但在实务操作中，可以从单项内部控制开始，例如资金管理上的内部控制、销售方面的内部控制、采购方面的内部控制、工程方面的内部控制、投融资方面的内部控制等。在制定企业内部控制方案时，企业管理者需注意并强调以下几方面情况。

（一）强化内部控制执行，明确并量化企业内部控制的执行目标并且任务要落实到个人

如果执行目标不明确，未量化，任务未落实到个人，那么执行就无可比性无约束力，就有可能达不到目标，完不成任务又会因此产生推诿扯皮现象，更别提杜绝贪污舞弊了。

（二）提高审计人员职业素质

在企业引入内部控制管理方法之后，企业内部审计人员的工作重心由单纯的亡羊补牢式的问责式事后财务审计上升到事前事中的管理审计。管理审计是对企业的内部控制制度、人事管理制度等方面的效果与效率及执行考核、评价，提出改进措施，随着市场经济的竞争加剧，这种审计的作用已显得越来越重要[2]，对内部控制终结贪污舞弊现象的发生起着推波助澜的积极作用。

（三）严格履行审计部门职责

在企业审计部门进行工作时，除了核实各部门的交易真实性与合法性，审计人员还应针对企业的活动风险进行评估。在风险较高的活动里，还要对交易进行实时跟踪，以最大限度地避免贪污舞弊事件的发生[3]。审计部门要严格履行职责，保障企业安稳运作。

甲贸易公司2018年××月资金运营控制方案设计概要

首先，根据企业发展战略制定资金控制活动的目标（资金运营可控）及量化的指标体系，将任务落实到个人。其次，评估并确定涉及到的筹资、投资、运营等风险及高风险领域中的各项风险。然后，根据风险制定并实施控制措施，并落实措施执行人。最后，汇总上述措施执行结果，评价或审计内控效果，总结经验，改进不足，激励先进。

内部控制中其他环节的控制措施也同样逻辑严密，几乎能触及到可能发生贪污舞弊的所有环节。

四、结束语

综上所述，企业加强内部控制建设，既能从源头上阻止贪污舞弊的诞生，又可从执行各项内部控制措施的过程中避免、警告贪污舞弊行为，然后根据执行结果形成评价和审计报告，敦促企业管理当局不断采取整改措施，从而逐步杜绝贪污舞弊行为。

值得一提的是，企业内部控制作为贪污舞弊的终结者，仅仅体现了企业内部控制的部分功能，而促进企业良性运转，逐步打造企业核心竞争力才是其主要功能。希望企业认识清、学好、用好企业内部控制，使其为企业的发展保驾护航！