试论企业期末状况对未来的影响

汪明则

在对企业年度决算审计中，充分利用现成资料对某些可能影响到企业未来的信息重点观察、分析评估，并在管理建议书中披露提示，不仅有助前后任经营者明确经济责任，管控损害长远利益的短期行为，制定后期经营决策，完善内部控制，也有助单项管理人员自控工作质量时参考，受到企业管理层及其他报表使用人的欢迎，这些信息分为财务信息和非财务信息两大类共16个方面。

一、向后期转嫁成本费用情况的评估

期末在成本费用方面，向后期转嫁负担，具体包括：

（1）应支未支推给下期；（2）应摊未摊或少摊，账有余额而后期无益可受；（3）应予提而不提或少提；（4）应报损不报损，包括已形成的坏账、盘亏、毁损；（5）折旧少提，不按规定折旧率，已完工投产固定资产不转账；（6）低值易耗品不按规定摊销或少摊；（7）任意改变计价方法，不按规定计价，压低本期耗料成本单价及产品销售成本单价，致使期末结存材料及产成品成本单价提高而损害后期利益；（8）期末存货余额中的潜在损失及其他潜在亏损。以上各点可根据审计报告工作底稿资料计算影响额，以明确对后期的影响程度。

二、期末存货潜损状况的评估

主要观察期末存货数量增减，余额大小、成本高低和质量状况来评估对后续创利能力的影响，具体包括：（1）看待处理财产损失期末余额大小及异常变化。（2）存货中的潜损：包括价损（成本大于市价）；量损；未处理净盘亏损失，发出商品损失或风险；质损（冷、背、残、次、霉变、过期失效）。（3）生产品种、工艺改变导致的材料积压及其他长期不适用物资。（4）期末市场变化及其他原因引起的产品积压。（5）在产品、半成品余额超过正常水平，分析原因，评估对后期影响。（6）核实生产发展规模，观察总额是否超储及资金占用结构的合理性。如期末占用总额虽合理但成品资金占用比重过大，而储备资金过小表明当期产销衔接不好，控制资金不力，导致期末生产保证程度降低，后期产销均衡难度增加等问题。

三、期末债权质量评估

从以下方面期末与期初的比较来观察期末结算资金占用的合理性及质量风险：（1）从年度百元销售收入占用结算资金及结算资金占资产总额比重两方面评估结算资金年末占用的合理性，本年度与上年度比较分析变化趋势，作为后期管控结算资金占用的参考；（2）分析应收款（应收账款、预付货款、其他应收款下同）的账龄期末与期初对照；抽查函证期末应收款，看有争议待查金额升降，以评估潜损和风险程度。（3）检查年度坏账准备的提取和坏账损失的处理情况，检查期末有无应提未提，该处理不处理的情况。（4）将年末应收款按予计收回时间分档分析延时长短与年初实际对照，分析发展趋势以评估债权质量变化。

四、期末债务规模、质量及偿债能力的评估

（1）债务规模的合理性分析：期末债务额不合理会增加期后利息负担及偿债风险。可依据资产负债率年末水平，总资产报酬率与平均贷款利率孰高，并联系经营规模变化观察年末债务规模，以评价企业年末债务水平的合理性是否适度及风险大小。（2）偿债目标实现情况分析：期末债务余额中，未按任期目标还贷和清偿额，意味着后期偿债负担加重，影响企业发展能力。（3）债务质量构成变化分析对后期影响大小，是正面的还是负面的。包括期末与期初相比，长期债务与短期债务额及比重变化；计息债务与无息债务比重变化；在计息债务中，到期债务额及比重变化；高息债务与低息债务比重变化，在高息债务中利率是否超过企业目前的资金利润率水平。从企业角度看，短期债务、有息债务、到期债务、高息债务年末呈下降趋势，对企业后期是有利的。（4）期末偿债能力分析：计算期末流动比例，速动比例及期末年度现金流入流出量及现金流量净增加额，以分析评估企业期末偿债或支付能力和企业未来获取现金的能力。（5）专项借款偿还能力的评估：要根据与专项借款相应的更新改造工程或新产品试制投产后所引起的新增税后利润多少评估年末还款能力，制定的还款目标及还款年限是否实现，以及报告期内的无效投入。“胡子工程”对后期影响应予评估。（6）净人欠额增减变化的分析，期末三项应收款（应收账款、预付货款、其他应收款简称人欠）与三项应付款（应付账款、预收货款、其他应付款，简称欠人）相比较是净人欠还是净欠人及其增减变化，看结算资金占用与来源是否相当，净人欠或净欠人是双刃剑，如过量对后期的影响都是负面的。

五、期末长短期投资质量及风险评估

1.收益能力分析：风险小而收益率高是投资的重要目标，从近两年已获长短期投资收益的动态，分析期末哪些投资未来的收益水平（也包括无形效益，如为本企业配套促销、改善经营条件等）预期好，哪些投资无收益能力或收益能力低微。

2.投资潜损的评估：在短期投资中，期末持有的份额未将成本高于市价金额计入当期投资损失，在长期债权投资中未计入当期投资损失的方面：（1）债权投资折价大于应收利息；（2）债券投资费用应计应摊入当期投资损益而未计未摊；（3）分期付息的债权投资，应计未收利息增加了投资账面价值的。

在长期股权投资中：（1）公允价值低于所放弃的非现金资产账面价值差额未计入当期损失，或采用权益法时对股权投资差额应摊而未按规定摊销或少摊；（2）将按制度应冲减投资账面价值的投资成本收回确认为投资收益，或少计投资亏损的。

3.期末投资风险评估：（1）预计可收回金额低于投资成本逐户排查并作动态分析.（2）对长期投资账面价值逐户检查，有无账面价值减记至零或持续下滑；被投资单位经营状况恶化，市价持续下跌；可收回价值低于账面价值；投资总额占净资产比例过大甚至超过50%；投资变现及投资收益汇回有重大限制。

六、留存收益殷实程度的观察

为约束企业在留存收益方面过量分配，促使期末保留一定积累，在应付工资及福利方面留有余地，便于期后以丰补歉，以利企业持续经营，应着重观察以下方面：（1）法定盈余公积和任意盈余公积余额不少于注册资本的25%，多为殷实，但不得超过注册资本的50%。（2）期末未分配利润是企业实现利润与已分配利润的差额，由于分配一般在次年，故期末余额不应少于本年度利润总额，超过表明历年有结余，超过越多越殷实，有利期后分配以丰补欠，并保证万一发生经营亏损时，不至影响实收资本的完整。（3）应付福利费结余越多越殷实，有利抗御风险以丰补欠。

七、新产品开发状况的评估

产品在市场上一般都有其生命周期，经营者有责任在任期及时对产品更新换代，吐故纳新，以补充对产品青春期的耗费，从而保证后期产销稳定均衡和经营活动的连续性，是否做到了这一点，从三方面观察：（1）从报告期各品种销售收入比重变化分析当前产品的老化程度和趋势及对后期的影响；（2）报告期各新产品销售收入比重及变化趋势；（3）报告期新产品试制开发状况，年末或次年初能否有新产品上市，可能达到的份额及发展趋势。

八、技术改造对后期影响的评估

为提高产品质量降低成本，改进工艺装备增加企业的竞争力，报告期对企业进行技术改造对后期是必要的，影响基本是正面的，有无因工作失误造成后期的负面影响应观察：（1）报告期改造项目投产后是否达到预期效果；（2）未完工改造项目后续投入有无资金来源；（3）有无“胡子工程”；（4）来年技改资金积累水平是否适应还贷目标。

九、固定资产能力保持状况的评估

固定资产能力保持状况对后期的负面影响主要观察以下方面：（1）有名无实，已拆除毁损甚至变价仍挂账；（2）未老先衰，超时、超负荷使用，不按期保养导致老化状况超过预定使用年限或需提前报废；（3）转产、工艺技术改变导致设备长期闲置而仍照提折旧；（4）折旧率不当，预计使用年限长，折旧准备小，固定资产净值大；（5）技术进步引起的无形损耗；（6）抽查年末主要设备的实际完好程度和技术老化状况与实际折旧程度相对照，评估质量保持状况对后期的影响。

十、无形资产及竞争优势期末状况对后期影响的评估

无形资产主要观察以下方面：（1）确定无形资产是否存在，是否确为本企业所有，其价值有无法律文件确认，其使用价值是否存在贬损或消失；（2）有无转让价值，如转让，可能的转让净收入与该项资产的账面净值孰高；（3）报告期是否按规定足额摊销，摊余净值有无异常。

此外，报告期企业拥有的，不能确认为无形资产，但最终能为企业带来经济利益的各种竞争优势，如自创商誉、环境、市场、资源、成本及价格，技术及人才、供销及人际关系等方面超过竞争对手或同行水平的各种态势。观察年末是否保持及动态，以评估企业期末综合竞争能力变化对后期的影响。

十一、企业信用状况的评估

信用是人际关系的基础，是销售者与购买者、债权人与债务人之间的一种合作功能，是企业与供销客户保持和发展关系的重要保证，对后期的影响不言而喻。主要观察报告期退货率，返修率投诉次数以及取得或取消公认的结算信用、质量三包，信得过单位，延期偿债还贷次数及金额天数，履约（合同）率等等。实际对照目标或上期以评估其年末状况及对后期影响。

十二、产品销售市场状况的评估

企业期末产品的市场占有和复盖状况及知名度对期后有重大影响，观察以下方面评估影响程度：（1）销售收入总额及变化趋势，占市场份额比重及变化趋势；（2）广告费年度投入总额比上年度升降情况、观察产品的知名度；（3）销售市场覆盖面及变化；（4）期末持有的订货合同，及主要客户比同期升降。

十三、技术素质保持状况的评估

当今科技发展快，随着任期结束，职工的技术素质和知识会有一定程度的陈旧和老化，经营者有必要、有责任给予知识更新，进行新的智力投资以补偿更新任期耗费和老化的技术知识。

企业职工的技术素质最终反映在产品质量、成本、工艺水平、技术创新、新产品开发、技术改造和新技术利用等方面，内容广泛。本项目的目的仅为了防止经营者短期行为，报告期技术上吃“老本”，该投入不投入，该培训不培训，该引进人才不引进。应观察报告期智力投资金额、培训人次、引进人才数及层次，技术等级水平变化等，以评估期末职工的技术素质对后期的影响。

十四、产品质量管理及企业管理水平的评估

产品的质量状况及管理水平是关系企业发展能力的重要方面，一般观察以下方面的年末年初余额或本年与上年的发生额，比较分析升降原因对后期影响。

（1）产品质量保证费用，如质量鉴定成本、检验成本、预防控制成本等质量管理费用支出；

（2）产品评优、合格品率、等级品率；

（3）质量损失情况，包括生产过程中的废品损失，返工返修损失，销售过程中的退货，折扣折让及处理费等；

（4）生产成本，期间费用，销售收入及利润总额的升降；

（5）管理硬件的更新情况及新投入额；

（6）内部控制制度的完善与执行情况。

十五、价格水平变动影响的评估

当前物价水平有缓慢变动，通过抽查实物资产年末年初价差，变动幅度速度、测算对后期经营能力及成本费用的影响程度，它是客观和非人为影响，评估目的是为了制定后期经营对策。

十六、其他期末状况对后期的负面影响决算审计报告中有披露而本文未提及的其他方面。

本文上述各点基本侧重观察期末状况对未来的负面影响分析，而前期对后期影响更多更重要的是正面的有利企业持续经营的，需要全面认识，在后期决策中扬长避短。

企业期末状况对未来影响的评估或仅针对企业短期行为对后期影响的专题评估，目前都没有规范，特别是所依据的某些非财务信息，辨认和计量缺乏规范。实践中难免随意性，评估结果不能保证全面完整，有些只能是抽象提示，故无论是在管理建议书中披露或根据委托专题报告均应注明仅供参考。