上市公司财务舞弊的危害、 表现、手段及现状分析

曾睿栋

（周口师范学院，河南 周口 466226）

一、引言

随着我国市场经济的高速发展，我国经济融入世界的步伐加快，有力的制度保障之下我国上市公司如雨后春笋般的出现。然而随之而来的严重的财务舞弊事件，给我国的证券市场造成了严重的负面影响。以科龙电器、云南“绿大地”为典型的国内财务舞弊大案，严重挫伤了市场参与者对财务信息的信任感，给广大的债权人与投资者造成了巨大的损失。新时代环境下众多的上市公司财务舞弊事件一次一次对我国的经济秩序造成冲击，同时也是对我国的财务制度法律法规，企业内部管理体制，会计从业人员道德操守，社会监督体制敲响了警钟。因此研究上市公司财务舞弊行为并进行策略分析势在必行。

二、上市公司财务舞弊的概念及危害

（一）财务舞弊的概念

财务舞弊是一种违背真实性原则，以谋取不正当利益为目的，错报或是瞒报财务数据，欺瞒投资者或是债权人的行为；是一种极大损害群体的利益，给财务市场参与者构成了极大的误导，以至于使投资者、债权人做出错误的判断的行为；也是一种通过不实的信息纰漏以达到个人目的的不健康的经济行为[1]。

（二）上市公司财务舞弊的危害

1、对上市公司自身的危害

公司会计舞弊是一种对真实信息的虚假粉饰行为，其本质上还是歪曲了企业真实的运营状况。对于公司管理者而言，他们将不能正确地认识到企业真实的运营状况，他们将根据错误的财务信息做出错误的判断，对企业未来的发展做出错误的规划，如此将导致企业走向衰败以至于灭亡；粉饰的财务信息导致的错误决策将为公司财务状况的恶性循环埋下伏笔；财务舞弊将极大地挫伤投资者与债权人对于公司的信任感，将造成企业的信用危机，也将会奏响下一轮财务危机的前奏[2]。

2、对资本市场的危害

我国的资本市场还很年轻，财务舞弊现象的存在导致的市场参与者对于公司财务信息的不信任感无疑将本就稚嫩的资本市场推向不健康的一面。唯有真实完整的财务信息构成的资本市场才能起到调节社会资本流动，优化社会资源的作用。我国的资本市场自形成以来已经取得了很大的发展，但是财务信息失真的现象层出不穷，如此不仅耗掉的是中国投资者的信心，也会失去外来资本的信任。

3、对我国经济体制的危害

我国实行的市场经济体制是社会主义性质的，最终维护的也将是最广大的人民群体的切身利益。社会主义环境下的企业不仅创造财富，也要造福社会。粉饰财务信息，欺瞒广大民众的财务舞弊行为最终损害的还是广大的民众，这无疑是对我国社会主义经济体制原则的挑衅与否定，伤害的也是我国社会主义市场经济的成果[3]。

4、对会计从业人员与会计行业的危害

财务舞弊的行为最终将归结到个人的身上，这些会计从业人员面临着社会道德与会计从业道德的双重拷问，事发将会危及这些从业人员的会计生涯，累及其家庭与声誉。众多的财务舞弊行为也会对会计团体会计行业造成巨大的危害。

三、我国上市公司财务舞弊的主要表现与手段分析

（一）我国上市公司财务舞弊的主要表现

1、巧借原始凭证进行财务舞弊

（1）票据。上市公司利用单位自营工程、修缮等机会，用自购的收款收据虚开各种支出，或者利用发票管理上的漏洞，从其他单位或个体工商户借开、虚开工程支出[4]。

（2）巧立名目、虚列支出。上市公司往往通过虚构事实，以虚假的经济业务虚列支出。

（3）购少报多、收多报少。上市公司往往利用会计在出票时使得票据凭证联和存根联金额不一致，造成支少报多或收多报少。

2、利用会计核算进行财务舞弊

（1）会计核算资料不实。上市公司为了掩饰不合法的经济行为编制会计凭证从而形成形式上的合法的经济内容；同时也会巧立名目，凭借着假发票报销；会计账簿、财务报表存在伪造、篡改的情形[5]。

（2）上市公司私自设立小金库。上市公司会将收入不入账，造成财务报表内容失真的情况。

（3）隐瞒或虚列收入，少计或虚列成本费用。一方面为粉饰业绩，虚列收入、少计成本费用，虚增利润；另一方面通过变换计价方法和计价数额，或少开发票隐匿和转移收入，虚列支出，乱摊成本，随意改变费用成本的确认标准和计量方法，达到利用成本费用调节利润的目的艰[6]。

（二）我国上市公司财务舞弊的手段分析

1、虚增利润

虚增利润是公司财务舞弊的主要手段，因为最吸引投资者与债权人眼球的便是公司的利润，公司利润与其利益息息相关。上市公司往往通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润以骗取投资人和债权人。如2001年的“银广夏”事件，银广夏虚增巨额利润7.45亿元，震惊中国证券市场[7]。

2、利用注册会计师审计制度缺陷

注册会计师审计作为一种民间审计形式，具有一定的独立性与自主性。归根到底注册会计师机构是一种营利机构，与审计企业具有息息相关的经济联系。现如今在会计监督机制还不完善的现状之下，注册会计师联合被审单位进行财务造假的案件已不新鲜。在这个“不会造假就得不到青睐”的年代，注册会计师机构往往屈从于上市公司之下。利用注会缺陷舞弊的手段大大削弱了注册会计师审计制度的作用与效力[8]。

3、故意隐匿费用

上市公司有时会将已经发生的费用计入长期待摊费用、待处理财产损失入账，这些只能算是一种虚拟的资产，不是企业真实的资产。隐匿企业的费用或是递延费用这样的手段隐藏了企业的真实信息，构成了财务舞弊。

四、我国上市公司财务舞弊的现状

（一）财务舞弊危害经济社会健康发展

近年来随着我国大跨步地加入到世界经济大潮之中，随之而来也面临着发达国家曾经以及现在所面临的关于上市公司财务舞弊的问题，财务舞弊对于我国稚嫩的资本市场造成严重冲击，危害着我国的资本市场的秩序，使投资者损失惨重。伴随着国外的安然公司、施乐、戴尔等财务舞弊大案的出现，我国也相继出现了银广夏、琼民源、科龙等财务舞弊事件，对我国新兴的证券市场造成了严重的信任危机，打击了投资者对于证券市场财务信息的信任感。现如今各种以损益不失为实质的财务舞弊形式层出不穷，粉饰财务报表，伪造银行对账单，虚增收入等舞弊形式已经到了忍无可忍的地步。这种欺瞒投资者，危害公司债权人，扰乱经济秩序的行为严重干扰了我国的经济社会健康发展[9]。

（二）财务舞弊导致证券市场不成熟发展

数十年以来财务舞弊所带来的经济损失是巨大的，仅著名的科龙财务舞弊案、北大荒农业股份有限公司与云南绿大地舞弊事件所涉及的舞弊金额均已超过数十亿元，其带来的社会经济损失震惊世人。而2008年，据注册会计师行业不完全统计，超过60%的企业存在财务舞弊的现象，如此惊人的比例反映的不仅是我国上市公司财务监管不科学，财务制定混乱的现状，也折射出我国证券市场不成熟、信用体制不完善的迫切形势。

（三）财务舞弊干扰社会福祉与人民福祉

作为一个市场经济刚刚起步且繁荣发展的国家，我国因财务舞弊带来的经济损失严重拖累了我国的经济增长。虽然我国证券市场蓬勃发展，经济增长形势大好，但因财务舞弊带来的弊端也是很大的。因财务舞弊导致的投资者损失和国家税收的减少严重扰乱社会秩序与人民福祉。

（四）抵御财务舞弊行为任重道远

对于财务舞弊现象层出不穷的现状，我国政府对于财务舞弊行为也相继出台了一些相关政策与规定，加强了对于此行为的打击力度。但是“道高一尺，魔高一丈”，财务舞弊行为依然没有杜绝，面对公司内部管理控制的隐秘性和相关管理制度与法律规范的不完善，抵御财务舞弊行为依然任重而道远。面对如此现状，加深对财务舞弊行为的认识研究与对策分析迫在眉睫。