大智移云时代审计行业发展探讨

文/汪翠飞 毛腊梅，铜陵学院

1 审计的由来：利益相关者的博弈

从出现审计这个岗位以来，这个行业就在根据不同的需求进行着自身的演化。从现在看来，关于审计的演化大多是依据我们涉及到的不同的利益相关者的需求来推动着进行的。这些利益相关者就包括管理层、客户、媒体，每一个利益相关者对审计的需求都是不同的。对于管理层：随着经济的快速发展，企业的规模在不断的扩大，在原来的一人管理一家企业已然是不现实，而且对于企业的管理对管理者的要求也越来越高，作为企业的管理层会请别人来管理公司。既然是请别人来管理企业必然涉及到所有者如何保护自己的利益，如此便出现了审计，让一批有能力的、独立的人员来检查管理者的工作。同时，管理层想要看到的是一个透明的审计过程，而不仅仅是一份检查结果。于是对审计的独立性的要求便更为严苛。

对于客户：客户则是希望审计工作能够尽早的完成，好让客户本身能够更好的了解这个企业，减少日常工作中的经营干扰。这时候，则对审计报告的公布时间一再的提前，审计从业工作者的工作强度也在不断的加大。

对于媒体：媒体的社会民众的代言人，替社会公民发声。媒体所希望的也是社会大众希望看到的，他们所希望的是审计的过程应该杜绝一切造假舞弊的现象，审计过程应该透明、公正。这也更加进一步的要求审计的独立。

为了应对这些利益相关者的不同需求，审计行业的从业者们也在不断改变着自己的行为。以便能够将审计工作的核心与各个利益相关者的需求相融合。而科技新兴的力量的出现，让审计这个行业将会出现更大的变革。我们需要将科技与审计进行不断的融合，那么未来的审计行业会发生哪些变化?

2 新技术推进审计的发展

在新技术环境下，对审计行业的影响最大的科技技术应该就是下面的三个科技应用:大数据分析、人工智能、区块链技术。

2.1 大数据分析

目前的商业活动越来越多元化，越来越复杂。一个公司的业务也从简单的单一化向多元化进行不断拓展。这也就意味着审计工作从一开始单纯的检查公司的全部凭证、报表数据到不得不对公司数据进行抽样来判断公司财务信息存在的风险。即便如此，审计从业的工作者的工作强度也是巨大的，大数据分析技术的出现将审计工作者从繁重的工作强度中解脱出来。

首先，审计从业工作者在对一家公司进行审计的时候，在对财务报告进行审计的时候肯定会检查被审计公司的会计凭证，在大数据技术不成熟的时候，这些工作都是需要审计工作者来进行手工录制、分析。这其中的一个步骤都会耗费审计师大量的时间。与此同时，往往并不能获得令人满意的结果。大数据分析技术的成熟将这样一个枯燥、漫长的工作效率进行提高。我们将大数据分析技术应用到对会计凭证的检测当中，能够将复杂的过程进行简单化。审计师可以通过扫描样本分录，制定一个采集样本的标准，从而对被审计公司的会计凭证进行分析。这样不仅能够减少大量的时间，还可以有效避免因人工长时间工作所导致的不必要的信息数据分析错误。同时帮助审计师获取更加准确可信的资料。

大数据分析技术当然不仅仅运用在会计凭证这一个方面的研究，审计从业者每天面对的还有庞大的数据资料，那么我们如何在这些数据中提取出自己想要的数据，这也显得尤为重要。在面对大量的客户信息与产品信息，审计工作者可以对客户与产品进行区分、比对、分析。从而检索被审计公司与客户之间的往来。这也仅仅是大数据分析应用于审计工作的两个方面，在越来越多元化业务过程中，大数据分析还将发挥这越来越重要的作用。

2.2 人工智能

人类目前处于一个智能化的机器时代，人工智能成为了新一代科技革命的标志。但我们首先解决的是：什么是“人工智能”?“人工智能”应该如何定义?这是一个关乎人工智能的基础性问题，同时也是一个代表性的问题。纵观各大关于人工智能的书籍以及科学家们的研究中不难看出，对于“人工智能”至今没有一个明确的解释。只是单纯的从“人工智能”的目标上进行了笼统的界定。目前能够找到较为合理的对于“人工智能”的解释。在斯图尔特.罗素（Stuart Russell）和皮特.诺威格（Peter Norving）合著的关于人工智能的书籍《人工智能：一个现代路径》（Artificall intelligence:A Modern Approach）中提出了八个不同的人工智能定义，其中可以被划分为四大类：像人一样思考（thinking humanly）；像人一样行为（acting humanly）；理性思考（thinking rationally）；理性行为（acting rationally）。这个定义的背后不仅仅指出了人工智能具有的特点，同时还指明了人工智能具备像人一样具有说话、感知、推理、行为和认知的能力。这从一定程度上对人工智能的特征进行了大概地解释，也让我们更好的理解人工智能。无论在我们的日常生活还是从事的工作中，人工智能都占据着举足轻重的地位。在审计这个行业中，人工智能能够解决很多效率性的问题。在传统的审计工作模式中，审计人员每天面对大量的表格、凭证、报表、文书等资料。这些材料都有一个特点：数量大、数额大、内容多且冗长。但是对于这些财物数据，我们在表面只是看到简单的数据，对于数据背后的含义，审计师需要不断的进行挖掘。在平时的审计过程中，审计工作人员需要自己对材料进行手工编号、加注、核对、整理。这样的工作量无疑是巨大的。但人工智能却让很多工作的效率有了质的飞跃。首先在审计师审计的过程中，往往审计工作者需要审阅大量的文件以及条款，在这些数据中，审计从业工作者将要寻找出自己需要的信息，同样也是在审阅的过程中发现被审计公司自身可能存在的风险。但是人类不会长时间保持专注的精力来进行审计的工作。在长时间的高负荷状态下工作，审计工作者会出现疲劳状态，对原本可以检查的错误都可能出现判断性错误。人工智能的出现可以取代原先在审计工作过程中的重复性的、机械性的工作。机器人不会像人类一样会有疲惫感。无论何时何地，智能机器人都能够给出准确性的答案。审计从业工作者可以将一些重复性的工作交给智能机器人，从而能够减轻审计从业工作者的负担。在这有限的时间内，审计工作者能够将时间用于需要审计工作者去判断、决策的工作任务。

另外，为何审计师对外发表的审计意见可信度高?其中的原因在于：审计的独立性。独立性是审计从业工作者在工作中最核心的一个特点。同样，这也出现了审计轮换制度，尽管审计工作者是经过专业的训练，但对审计工作的偏重点还会有些许不同。人工智能的出现能够将以往相似的数据结构类型确定下来，从而制定适合被审计单位的工作底稿。在此基础上，将各个科目的相互关系进行关联，这为审计从业者做出正确的判断提供更为准确的数据。

最后，审计师在工作的过程中，可以将自己的判断经验输入，从而人工智能机器人将会形成一个系统的模式，辅助审计从业工作者的判断风险导向。这将在很大程度上降低审计从业者面临审计工作中的检查风险，也能更有效的证明审计报告的有效性。

2.3 区块链技术

前面介绍的大数据分析和人工智能技术，我们或许在日常生活中还会见识到这方面的应用。区块链技术是什么?说起区块链技术，这要从最近几年火爆的比特币开始说起，比特币是一种去中心化、全球通用、基于区块链技术作为支付的电子加密货币。从对比特币的解释说明中，我们可以看出区块链技术是作为比特币的底层支撑技术。作为比特币的底层支付技术，对审计又有什么样的联系?区块链技术又称为分布式账本技术，其中一个核心的特点便是“去中心化”。那么区块链技术是如何让实现去中心化的?其中区块链技术就是利用计算机中的链式数据结构将账本进行连接，一本账本就是一个区块，账本一本连一本，区块一块接一块，按照顺序连接起来就组成了一个“区块链”！这就好像审计从业者进行的审计工作，在这个审计的过程中将每一个环节视为一个区块，将所有的财务信息整合在一起，也就形成了一套“区块链”。运用区块链的去中心化这个功能，可以省去很多不必要的过程。例如：我们可以省去银行函证的测试，在区块链技术下，交易都是在交易双方之间进行的。另外，交易都是完全数字化的，无论是在哪一个过程进行交易都会留下脚本。在这个分布式账本上都会有所记录。这时候，审计从业者的工作将会对具体事项的审计，变成了对交易脚本的审计。这样也让公司的财务信息更加透明，区块链技术应用在审计行业，它将产生的影响也将是深远的。

3 新技术存在的问题

在前面我们提到，新技术的引用将审计工作者从繁重的日常工作中解脱出来，同时也提供更为高效的解决途径。但任何一项技术的存在都具有双面性。在新技术为审计工作带来便利的同时，我们也应当防范由于新技术的推广带来的不利影响。

3.1 数据的“非结构化”

我们目前审计的工作接触的大多是纸质材料，我们所传递的凭证、单据也大多是以纸质材料为主，这些材料都是“非结构化”的。作为审计师，在利用新技术的同时，需要将这些非结构化的材料录入系统。这个过程是非常繁重的，任务量也是浩大的。对于审计工作者需要大量的时间进行预处理。再者，目前这些新技术还不是十分的成熟，基本上还处于一个不断探索的阶段。所以在这种环境下，审计工作者还不能完全地依赖新技术。另外，即使存在结构化的信息材料，我们也不可能只存在与一个地方。还需要对这些材料进行整合，这中间耗费的人力、物力、和财力也是相当昂贵的。

3.2 信息的安全性

目前我们是处于互联网时代，依靠网络来获取信息、处理工作。新技术的崛起同样也是依托着互联网的。那么，信息安全将会成为我们下一个要面对的难题。若果全部实现智能化，那么在不久的将来，我们将要面对文件损害、丢失、故障、安全系统的漏洞等问题。人类在设计机器人上缺乏很大的可控性，如果智能真的能代替机器人，那未来是不可预见和不可控的。另外，还有一点是需要在未来的工作中需要考虑的，在传统的审计时代，审计工作者利用机器处理材料、处理信息、判断风险导向。这些工作运行都会留下运行轨迹，责任都会相互明确。但在全部实现智能化的时代，审计过程是由机器人来运行，后期责任没有办法明确。

3.3 缺乏判断

目前看来，新技术的开发应用是基于最初的编程来实现的，在最初设计的时候，人类可以控制智能的目标实现，对其输入系统时是可以选择性的输入，即使改变机器的目标，这个最终目标也是由我们来实现的。但是机器是不会进行自我判断的，机器只会根据人类设定的目标来完成人类的目标，对其中设定的过程，机器是不会追究的。换言之，机器会为了达到人类的目标，不择手段的完成在人类最初编程的时候设定的目标。

随着技术的不断更新，未来机器会不会更加智能化?如果机器实现了智能化，具备了人类思考的能力，机器会不会反过来控制人类?这时候对人类而言终将是灭顶的灾难。

4 政策建议

4.1 针对新技术特点完善市场

新技术环境下，从一定程度上将审计从业工作者从繁重的工作中解脱出来，与此同时，新技术环境下也带来了市场规划的阻碍。新技术在审计行业越来越普及的同时，很可能会出现每一家审计公司都运用相同的智能系统，企业也会根据系统运作过程中可能存在的系统盲区，利用这个盲区来规避公司可能出现的影响审计报告的数据。这就需要我们依据新技术的特点来完善相关市场规则。

4.2 加强政府监管

近年来，人工智能获得了各行各业的高度关注，同时在语音识别、图像识别等相关领域取得了重大突破。谷歌、微软等科技公司收购人工智能创业公司的速度已经远远超过了这些公司当初创立的速度。针对人工智能这个领域，各国政府还处于相对空白的状态，在相关政策还未出现相对比较完善阶段，新技术的崛起速度还在不断地拓展。这时候更需要政府出具相应的政策，加强监管应用。

4.3 强化网络安全管理

无论是大数据分析技术、人工智能还是区块链技术，已经是当今社会的新兴力量，推动着国家创新的进步。在带来进步的同时，也带来了风险。在信息越来越科技化的时候，互联网拥有了更大数量、更多连接类型的连接终端。互联网的空间在不断延伸的同时网络所带来的威胁也在不断的延伸。对于审计师而言，独立性是审计的灵魂，如果在审计工作者完全依托智能化软件，那么信息安全的风险将会在很大程度上增加。这对网络安全防护也提出了一个新的挑战。在大数据的时代背景下，如何利用网络成为一个新的问题。近年来，网络攻击事件频频发生，将财务信息全部智能化的所带来的一个问题便是这些信息在网络是否会被不法分子攻击，从而导致信息流失。在强化网络安全管理上，我们应当利用人工智能的特点，建立智能防火墙，对进入计算机的信息进行筛选。这样可以从一定程度上防止网络攻击。为智能化的网络环境提供一个更安全的保障。

5 总结

无论如何，大数据时代终将到来，这是科技进步的产物。尽管新技术的进步有利有弊，不可否认的是科技进步所带的利是远远大于这些进步背后的弊。那么审计行业如何在这样新技术的环境下发展自己?我觉得应该做好下面的准备：首先应当强化审计知识，抓住审计过程中不可替代的部分。尽管人工智能能够代替审计过程中大部分重复、机械的工作。但机器人缺乏人类的思维能力，缺乏独立判断能力。在审计过程中，还需要审计师对所审核的材料进行复核，判断风险导向。事务所和审计师都应该强化这方面的知识，在智能化时代的环境中，寻找自己的发展空间。其次，事务所应当不断地训练复合型人才，新兴技术发展对审计有很大促进推动作用，事务所也应当在新技术环境下训练复合型人才，在智能化时代到来已经成为既定事实的情况下，事务所应当训练审计工作人员了解人工智能技术，好让在智能化时代真正到来的时候能够更好的运用人工智能。

在这个瞬息万变的时代，各个行业之间已经成为一个集体，对于审计行业自身的情况而言，不能就仅仅将眼光放在审计这个行业本身，还需要将眼光放在审计行业以外的领域，不断获取新兴的知识，关注科技的研发情况。这样在未来的社会发展进程中，能够更好的适应时代的发展，利用新兴的力量，完善审计工作。让新技术与审计能够更好的融合。

[1]李东旭.《审计的未来》2017.6

[2]马修U.谢勒 曹建峰 李金磊 《监管人工智能系统：风险、挑战、能力和策略》

[3]张凤元 皮雨鑫 刘美佳 《将人工智能应用于审计的研究》