审计中的人工智能

文/丁洁玉 毛腊梅，铜陵学院

人工智能是用来钻研、延长和扩充人的智能的理论、措施及运用系统的一门新的技术科学。而审计是对审计实践的不断抽象和概括，反映的是审计的本质属性。随着审计实践的不断发展，其定义也在不停的完善，内容也更加丰富、科学。这两个看似毫不相关的定义在16年的3月有了第一次碰撞，次年4月“德勤财务机器人”的出现后，让财务人员都纷纷措手不及。人工智能以及各种学习的模式，为审计工作人员提供了很多令人难以想象的可能性。并行处置、获取大量数据以及算法的优化等技术看似离我们很远，其实已经慢慢逐渐走入我们的审计实务当中。

人工智能的展开速度实在让人震惊不已，人工智能不再是一个虚幻的词汇，它出现在人们日常生活的各个方面。每当科技进行变革，我们在享受科技带来的成果的同时，也会担心多余的人力该何去何从，那么当现在审计代替传统审计，软件代替手工记账后，传统的审计人员要何去何从。我将从一名会计人的角度研究人工智能时代的到来对审计行业的影响，以及传统的审计人员应该如何适应这一时代。

1 人工智能给审计带来的挑战

1.1 难以实现有效的审计沟通

无论是在计划审计阶段，具体实施阶段，又或是审计工作的完成阶段，被审计单位与审计人员之间的沟通都是及其重要的，这种沟通始终贯穿于审计的方方面面，双方沟通的结果直接影响合作关系是否可以继续。通过有效的沟通会给审计人员带来充分的审计信息，并确保审计工作能够有效顺利的开展进行下去。由此可见，审计工作离不开人与人的密切交往与沟通。在审计工作开展前，审计人员有必要与之前的审计人员进行交涉，在确保该企业不存在由于虚假或重大错误的情况下接手这份工作。还应与被审计单位进行360度无死角的全面沟通，明确被审计单位的需求，结合企业经营状况尽可能的满足管理者的需要，积累丰富的信息，以便为制定出可行的审计计划做好充足的准备。在进行审计的过程中，如若存在疑问，甚至是争议的审计事项，更要及时也审计人员沟通，做到全面深入的调查。审计人员在为被审计单位出具审计意见时，要切实考虑到被审计单位的需要，认真听取被审计单位的意见和倡议，并且要及时补充相对应审计证据。人工智能不是万能的，尤其在进行沟通方面，人工智能很难替代审计人员。

1.2 缺乏职业判断能力

众所周知，审计工作涉及多个范畴和多个目标，这就需要审计人员具有较佳的审计职业判断能力。而职业判断是审计人员在一次次实践工作中积累的工作经验，依据国家相关的法律法规和职业能力对审计行为和审计对象进行分析、判断和评价。在进行审计的一系列的工作中，会出现不同的状况，在具体的操作上要具备随机应变的能力，这时审计人员应该依据自己的经验和职业判断进行分析。而人工智能模拟出的仅是部分情况，按照编码给出相应的判断结果，在瞬息万变的审计工作中这是是不适用的。在进行资产科目存在认定时，审计人员需要去到对应仓库核对点清资产数目，包括库存现金、银行存款、存货等等都需要实地观察。仅从账目的数字中，是无法进行存在认定的。虽然人工智能可以替代人们进行审计工作中最为基础和批量性的任务，但始终无法替代人们进行思考判断。不论是在期间的各类交易事项的认定，会计期末账户余额的认定或是财务报表列报与披露都是对管理层认定的一种再认定。管理层对财务报表中的各项信息都已作出了认定，而审计工作就是要确定这些认定是否恰当。其中管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有的则是隐含表达的。审计人员主要是通过会计凭证，总账和会计报表中的相关内容，根据自己的专业素养和职业判断进行排查，审核。对于不同性质的会计科目应当有着不同的侧重点，采取顺查，逆查等不同方式。审计人员只能在了解企业基本经营情况的基础上，逐步进行内控测试，完善实质性程序。审计意见无疑是审计工作的最后一步，也是管理者和会计信息使用者最为关心的一步。审计意见虽然简短，但每一个字都负有法律责任，需要真实准确的反映出企业经营状况。

审计人员要保持自己应有的职业怀疑态度，运用专业的职业判断，对审计证据的充分性和适当性进行分析和评价。充分性是就审计证据的数量而言的，而适当性则是对审计证据的质量而言的。要根据重大错报风险的高低决定抽样数量的多少，确定的重要性水平越低，所需的审计证据越多。只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的，审计证据的质量越高，那么需要的数量则越少，适当性会影响充分性。而人工智能无法对这一“质量标准”进行判别。

审计人员针对被审计单位账簿上的应收账款的审计目标:所记录的应收账款是否真实存在，所有的应收账款是否均已记录完整，是否被该企业控制或拥有等进行对账和函证。对关键审计事项进行说明，同时，审计人员要考虑任何事项的可能性，小的项目加起来可能会造成大的风险。而人工智能对重大错报风险以下的金额不会再加以判断，对其他类型的风险大小也是无法衡量的。人工智能虽然可以对人类思维进程实现模拟，但并不是真正具备人的意志和思想。审计人员会从以往的实践经验和自己感性认知的层面上对事情有着明确的判断和评价，这是人工智能所做不到的。就目前来看，人类的智慧结晶不可能完完全全被人工智能所替代，人工智能只能模拟人的显性智慧，并不能对人的隐形智慧进行模拟，所以人工智能没有办法代替人工进行职业判断和分析。

1.3 人工智能的成本提高

人工智能的出现，必然需要配备一个完整的研发团队，需要完成从规划、开发、运行、维护等一系列程序。而实现这些程序的成本都较高，不仅要加强监管，还要避免人为风险，实现审计过程的独立性。由于现代人工智能技术并不成熟，在研发时可能投入更多的资金。研发结束后，要组织审计人员统一培训，培训过程中也可能会占用大量的时间成本。虽然人工智能在审计过程中可以极大降低用人成本，但不可否认的是人工智能的研发成本也是我们必须顾虑的成本要素之一。

2 人工智能给审计带来的机遇

2.1 提高的审计人员的工作效率

审计工作在开展的过程中，要注意对审计证据的分析和收集。审计证据是审计人员为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表所含有的信息和其他信息。在传统审计中往往因为审计证据不全面，获得数据的方式较为单一而制约审计工作的顺利进行。在大数据发展的今天，审计工作中所需的资料更是丰富多样，不仅包括被审计单位的财务报表和相应的数据资料，还包括各类文件，视频，想要凭借人工的力量真的太困难了，而人工智能可以迅速提取所需要的各类数据信息，完成大样本审计证据的全面审计工作，让审计人员从繁琐的工作中解放双手，与手工审计相比结果也更为准确。人工智能储备的信息保存的时间更久，在需要的时候提取的更为方便，波及的方面也更为广泛，实现了审计工作的实时性和高效性。

充分利用当代的人工智能技术，不仅能够有效改善我们日常审计工作的灵活性，而且有助于在提高效率的同时降低出错率。人工智能使分析结果的准确性得到明显提高，不仅避免了人为判断带来的主观影响，还会改善决策制定的相关流程。为审计师面对庞大交易进行迅速准确分析且为发现各项风险提供相应的技术和理论支持，该技术可以进行实时监控交易活动并及时发现舞弊行为。

随着时代的不断发展，财务报告、与审计相关的各项法规日渐增加并趋于复杂化，推陈出新的速度也日趋加快。企业的数量不断以高速增长，商业模式化的竞争模式也越来越激烈，这要求我们学会居安思危，我们必须在更短的时间内完成更多的工作。人工智能和数字创新会让我们的工作更有价值，它将大大减少我们收集数据的时间，减少简单重复的劳动。在人工智能的环境下工作，审计人员只要轻点鼠标就能将繁重的业务轻松完成。有效压缩了时间成本和人力资源成本，让审计人员留有更多的精力用来分析和解决复杂的问题，不断提高审计的质量。

2.2 减少了审计工作的风险

审计方法的逐步改变是人工智能发展的必然产物，传统的审计方式绝大多数都是采用抽样审计方法，但在人工智能时代下的选择必然是全面审计，逐一进行审计。在以往，由于人力资源，时间，科技技术跟不上等限制，只能选择抽样审计，但是抽样审计不能保证准确性，风险还是相对较大。为了降低这一风险，只能不断增加样本数量，但同时审计的成本也在随之增加而增加，由此可见传统审计明显具有较大的局部性和固着性。一直以来，在工作中即便计划了审计工作中的审计对象，也只能抽查被审计单位的部分重要项目，审计监督依旧存在盲区。传统的审计已经不适应大数据时代的发展，人工智能可以实现在尽可能短的时间内，对全部数据的采集，极大程度的降低审计风险，审计监督的盲区也将不复存在。

重新计算和重新执行是审计工作中至关重要的阶段，随着计算能力的完善和成本的减少，审计人员可以更好的进行重新计算环节，减少被审计单位由于数据汇总环节造成失误的可能性，降低了审计风险。人工智能时代，为审计工作提供了新的审计环境，我们不再局限于以往高成本的审计，审计人员也不再受限于获取到的不充足审计证据，改变以往只能在有限，合理的审计范畴内提供相对适当的审计保证的状况，而要将审计中的风险有效的控制在合适的范围内。被审计单位采取人工智能记账替代传统手工记账的方法，由电子凭证替代纸质凭证，不再会出现翻阅凭证的现象，很好的实现了数据的高效查询与分析，出错的概率更小。

在结合人工智能促进审计工作的过程中，进行的每一步程序都可以追踪和记录，被审计单位可以清楚的查看到每个论点的由来和出处，确保审计工作的公正独立性。在总体样本的基础上进行审计，可以很好的消除审计人员的不确定性，消除因为人力和时间成本而带来的担忧，经由对数据全面对比分析，发现隐藏的审计风险，科学的预测风险，合理的规避风险，自然就会降低审计风险。

2.3 改变了审计工作的方向

在传统的审计工作中更侧重于审查信息的真实性和可靠性，而在人工智能中，不再只是为了查询确认是否存在舞弊现象而进行审计工作，目标更加侧重于高效率和低风险。人工智能利用数据库的优势进行全面分析和应用，从更加综合广泛的视角出具审计报告，发表审计意见，从而更加客观和具有代表性。在人工智能环境下，审计工作作用于企业经营的各个方面，实现不同阶层管理者的不同审计目标，实现企业价值的不断提升。

2.4 提升了审计人员的自身修养

随着人工智能时代的到来，网络技术与审计工作的不断结合，审计不仅仅需要有经验的工作人员，还要熟悉各项计算机操作并加以应用。审计工作不断被关注和认可，需要我们招纳更多的高学历人才的加入，组建一支综合的审计团队。传统的审计人员要逐步适应新兴现代审计的工作方式，在不断丰富自己的专业素养的同时，提高计算机网络应用的能力，跳出圈子看世界。审计人员要适应并利用人工智能所创造的环境，从大数据中寻找重点，并要作出准确的判断，这就需要审计人员积累相当的知识经验并对审计人员提出了更高的标准。只有通过不断地探索和积累，不断的学习提高自身修养，将新科技与工作结合在一起。在人工智能替代简单审计程序的环境下，审计人员应该积极应对。优化对资源的分配利用，完善战略性思维，适应环境的需要，实现最终的审计目标，是每个审计人员都需要努力的方向和动力。

3 正确看待审计中的人工智能

人工智能并不是人的智能，但可以像人一样进行思考，在将来也有可能超过人的智能。我们应当辩证的认识审计中的人工智能，予以客观的评价。审计工作从计划、实施到完成的过程中都少不了人工智能的参与，审计人员与人工智能相辅相成，我们不能说谁将会取代谁，因为两者都是必不可少的存在。在人工智能的帮助下，审计人员不但能够高效迅速的完成审计任务，降低相应审计风险。我们应当完善人工智能在审计工作中的应用，扬长避短，实现审计工作的可持续性发展。

审计从业人员应该意识到，审计工作的科技水平越来越高是必然的。审计行业的核心竞争力并没有因为人工智能的参与而不复存在，审计的工作方式会更加灵便，新生代及拥有新技能的人才也更有兴趣投入其中，从而更好的进行创新。在审计过程中通过减少对审计证据阅读时间，便于使审计人员实现更有价值的工作。人工智能技术应用于审计领域非常令人期待。毫无疑问人工智能发展取决于相关技术的进步的速度。在不久的将来，随着科技的飞速进步和创新成本不断降低，人工智能技术一定会完美的运用到审计工作中，审计领域将会发生翻天覆地的变化。

时代在发展的同时，科技也在不断进步，人工智能全面应用于审计领域也必将是大势所趋。作为一名审计人员，要有长远的目标，仅凭借专业的技术素养已经满足不了社会发展的需要了，需要不断的增强自身的综合素质，不断创新审计方法，还需要熟练掌握互联网技术，提高工作质量与水平，如果不能满足行业发展的需要就会被淘汰。尤其是对于我们大学生而言，单一的理论知识已经不适合二十一世纪了，我们应当变得更优秀。对我而言，审计不单单是一门科学，更加是一门艺术。