新旧会计准则下研发费用会计处理方式分析

文/沈春兰，中国人民大学

新会计的准则是国家财政部在2006年发布的，并且在2007年开始实行新会计标准，对企业用来研发的费用给予会计处理方式做了有效的修正与补充，对已经上市的公司会计报告产生极大的影响。新会计标准中明确提出，企业内部研发时期所产生的支出，应该在产生的时候，就将其计入到当期损益中，开发时期的支出在一定前提下的时候应该明确定性为无形资产。并且在研发费用产生的时候，就明确划定为当期费用，这是会计确认、计量与报告中的重点改变。基于新旧会计标准的比较进行分析，可以获悉新会计标准对企业实现利润最大化有关键的推动作用。于是将2007年前后施行的跨级标准分别划成新旧会计标准，用新旧会计标准下研发费用产生会计处理的比较探究为基础，对现代新会计标准下的企业产生研发费用的会计处理方式思路进行分析，针对其中存在的漏洞不足等提出对应有效的创新改革措施，为企业产生研发费用资本化、损益化选择相关问题提供有效的理论借鉴、现实指导。

1 对比新旧会计标准进行合理有效的探究

1.1 研究、开发时期的合理划分

旧的会计标准尚且没有对内部研发项目做出较为具体的划分，规定一定要依法去申请研发获得的专利权、许可权等，并且在此之前产生的研究、开发等费用都属于发生时的费用，将其划分为当期损益。也就是说，在旧会计标准之下，把企业投在研发无形资产上所支出的花销视为费用类别，会将其全部都计算到当期损益中，会将其作为利润账户的减少项，会对本期利润收益产生直接的影响。一般大家都知道，企业投在研究发明上的费用支出一般都有大规模、高风险等显著特点，旧会计标准下的费用全额化一般会导致成本与收益无法实现匹配，利润收益无法真实地反映出创收水平等问题，并且更会对企业会计信息资源的质量与有用性决策产生影响。可是在新会计标准的背景之下，已经明确规定要把内部项目的研究与开发划分成两个时期，也就是研究时期与开发时期，其中，研究时期更加重视为了获得无形资产，而进行具有独创性的调查、筹备工作，其具有较强的探究性与不确定性；而开发时期则是重视把上一时期的探究成果，在项目设计中进行实际应用，其在很大程度上具有衍生新产品、新技术基本的前提条件，此外，新会计标准中还提出，对于难以划分探究时期与研发时期的费用支出，用该在发生的时候就将其整体归入当期的损益当中。比如，某公司为了获得一项专利技术产生这样支出项目：进行市场调研、实施项目论证以及立项等前期的筹备工作内容合计支出费用为550万元，试生产相关设备、设施的建造与运营、实施批量生产等费用合计支出约350万元。如果是在旧会计标准之下，这些研究发明的费用都会在其发生之时就会被当成是当期的损益，不考虑收入以及其他的因素，当期产生的利润总额就会显示为-900万元。而在新会计标准之下，前期筹备工作产生的费用支出属于研究时期的费用化支出，试生产时期的支出符合开发时期的资本化条件，就要归入无形资产成本中，也就是利润总和就是-550万元，而无形资产的成本就是350万元。与旧会计标准进行对比，新会计标准对研究时期与开发时期做出了更为明晰的划分，不同时期就用不同的原则、条件等进行约束，让研发费用的含义内容更为细化，对于研发产生的支出，其进行会计处理的思路也更为明晰与科学。

1.2 限定费用支出资本化相关的条件

创新改革之后的研发费用支出会计处理工作，要遵照资本化相关的原则，基于考量的严谨性，针对开发时期产生的资本化支出做出严格、明确的限定。新会计标准中已经明确指出，具备使用、出售这一无形资产的目标与可行性、实现这个无形资产需要足够的支持资源、其费用金额可以进行有效计量等，具体来讲其中含有五项具有约束性质的条件。企业在进行内部研发的过程中，有一部分费用支出会直接影响到资产的形成、运营与活力的能力，这些费用满足其实现资本化的前提条件，可以成为无形资产成本的组成部分。并且除了之前所阐述的，能够直接归于无形资产以外的其他间接费用、损失等，都不可以当做无形资产进行研发的费用，不能进行资本化的处理，其在发生的时候就要全部归入当期损益中。新标准中就对企业开发时期的费用支出进行资本化的条件进行了限定，这样不但提升了企业进行研发行为的积极性，更切实强化了对企业内部相关研发项目的监督管控，要求其不但要拉低企业内部信息资源存在的不对称性，更要切实减少主观方面存在的不利因素。所以，研发费用的支出要从整体费用化变成部分资本化的创新改革，一定会对资本市场参与者产生较为复杂的影响。

2 新会计标准之下企业对研发费用进行会计处理的工作思路

2.1 新会计准则之下对企业研发费用进行科学的确认以及计量

新会计标准之下，企业在研究时期产生的费用支出的时候就要归到当期损益当中，基于研发费用支出——费用化支出，依据情况不同的原材料、职工应支付薪酬以及银行存款等，在本期末全部转入管理费用当中。在开发时期，并不满足资本化相关条件的费用支出，要遵相关原则进行科学、合理的会计处理，而已经满足资本化条件支出，先将其计入研发支出——资本化化支出，依据情况不同的原材料、职工应支付薪酬以及银行存款等内容，等到研发项目完成之后进行结转并且计入到无形资产当中。比如，某企业自行研究开发的一项无形资产，可将其划分为研究时期与开发时期，研究时期中所产生的费用支出合计是670万元，开发时期中符合资本化条件的支出费用合计为125万元，而与资本化条件不符的支出费用共计150万元，会计工作者在各项支出费用产生的时候要基于研发支出（支出费用化)，金额就是820万元，期末全部转入到管理费用当中，在各项支出资本化产生的时候要基于研发支出(支出成本化)，金额就是125万元，在项目全部完成之后整体转入到无形资产当中。

2.2 新会计标准之下企业针对研发费用进行会计处理工作的优缺点

新会计标准更趋向于国际化，是对于就会计标准相关内容的补充与完善。创新改革之后将研究开发费用细分成为研究时期与开发时期，初始确认与后期计量相关的会计处理能够更为真实地将无形资产产生的历史成本反映出来，继而针对企业研发成效与运营成果进行有效评估，规避研发产生的支出全部费用化会对本期利润产生严重影响，让更多企业都能参与到新项目的创新研发当中。可是，不能只看到新会计标准的优点却忽视其存在的缺点，即使创新之后针对研发费用进行会计处理工作有一定的优势，可是其中依然存在很多不足与缺陷。不管针对研发时期与开发时期的细致划分，或者是支出的费用化与资本化选择、判断中，其在很大程度上都会被主观因素所影响，对会计信息资源进行人为操控的空间逐步被扩大，反而会损害到会计信息资源的质量，这严重背离了企业实现价值管理的目标。

2.3 企业针对研发费用进行会计处理的有效方式

伴随知识经济时代步伐的加快，自行设计、研究开发科学技术的能力，已经慢慢变成衡量现代企业核心竞争能力的关键因素，甚至变成现代企业获得生存与发展的关键生命线，所以，切实创新研发费用进行会计处理相关的问题，这一工作任务是艰巨且紧迫的。对于新会计标准之下研究开发费用进行会计处理工作时存在的缺陷与不足，企业一样要强化并完善对于无形资产项目实际研发过程中的监管力度，将实际研发中的各项工作任务都落实到各个车间的职工身上，对研发项目进展相关情况进行及时有效的调研与记录，实现有章可循与有章可查，让内部、外部监督能够进行有机结合，切实规避企业管理层对利润进行人为操控的状况。并且更要增强对企业会计工作者的培训教育，不但要重点强调专业知识、实践能力的累积，更要着重强调学习与尊重相关工作者职业道德的关键性。具备较高专业素养、技术能力的会计工作者数量不断增加，产生徇私舞弊的行为就会对应减少，才能在本质上减少人为操控产生的不利影响，让企业在自主研究开发方面具备更多的活力，推动企业进行创新发展的能力。并且切实完善针对研究开发费用进行会计处理工作的思路，开放式的经济对于企业创新研发工作提出的高要求，可推动企业依据自身实际情况探究符合本企业的发展道路，在不断的探究与实践过程中发现问题并解决问题。

3 结束语

基于新旧会计准则的比较探究，探究新会计准则下研发费用的会计处理思路之后得出这样的结论，新会计准则的落实有助于规避研发费用支出对当期运营利润的影响，有助于企业研发创新积极性的提升，可是新会计准则之下的研发费用实际进行会计处理的时候，依然存在对利润进行人为干涉的可能性。为了能有效弥补这一漏洞与不足，企业一定要强化对无形资产相关项目研发上的监管力度，强化对会计工作者专业能力、职业操守等相关技能的有效培训，让企业的创新与研发会获得更为丰富的成果和效益，切实推动企业未来持续、健康的发展以及良性的循环。