会计师事务所审计独立性存在的问题及对策研究

彭利达 牛雪怡 赵月新

（山东管理学院会计学院，山东 济南 250357）

一、引言

近年来，我国审计失败的案例逐年增加，当被审计单位财务舞弊被曝光后，随之而来的就是利益相关方把被审计单位和其会计师事务所双双告上法庭。审计的失败源于审计质量的低下，所谓的高质量审计就是审计人员既有能力查出假账，还要诚实地对外报告出来。有很多因素能影响审计人员的独立性。如陈丽兰（2018）研究指出，实施会计师事务所强制轮换后，审计独立性显著增强，客户重要度与审计独立性成反向变化[1]。杜兴强（2018）研究指出殷勤款待损害了实质上的独立性[2]。但现有研究并未对存在的问题提出可行性的对策，会计师事务所的独立性仍面临着很多问题，鉴于此，本文针对现存的会计师事务所独立性审计中存在的问题及对策进行研究，有极强的现实意义。

二、会计师事务所关于独立性的现状

近几年，我国政府监管部门对事务所进行惩罚的数量迅速增长，从2015年到2018年短短几年间，中国证券监督管理委员会就对13家会计师事务所进行行政处罚。而且在2017年一年内对6家会计师事务所进行了查处。与此同时，中国注册会计师协会也对会计师事务所执业质量进行了相关的通告。可以看出存在问题的事务所数量呈增长趋势，而在这些被通报批评的事务所和注册会计师中大多数是由于在审计的过程中，违反了职业道德规范，且几乎都是违反了独立性这一职业道德规范。

三、会计师事务所审计独立性存在的问题

近年来，我国会计师事务所审计独立性不高，在实际操作中主要存在如下问题。

（一）审计费用支付方式不当

“谁委托，谁付款”这种独立付款方式能保持注册会计师审计的独立性，但目前委托者委托会计师事务所和注册会计师对被审计单位进行审计，本应该由委托者支付的审计费用却被转嫁到被审计者身上。注册会计师之所以受到报表使用者和社会公众的信任，就是因为注册会计师是独立于委托人和被审计单位的第三方，当注册会计师与被审计单位有了经济利益往来，无疑是大大降低了审计人员应有的独立性。

（二）审计费用额度和结构不合理问题

我国会计师事务所的状态是：大所垄断，小所夹缝中求生。由于缺少统一的收费标准，这就导致处于弱势地位的事务所为了争夺客户资源进行恶性竞价。我国将“收费主要源于某一鉴证客户”视作“经济利益对独立性的损害”，但具体比例未做出明确规定。很明显，当审计费用过低或费用额度占比过大时，注册会计师就丧失了其形式上的独立性。

（三）过分依赖非审计服务收入

当注册会计师出具非标准的审计意见类型时，被审计单位很可能利用非审计服务来促使注册会计师出具标准无保留的审计意见类型。随着注册会计师行业的发展，非审计服务逐渐成为了会计师事务所重要的服务领域，甚至出现了非审计服务的收入高于审计服务的收入的情况，当非审计服务成为被审计单位利诱事务所出具标准无保留意见的手段时，注册会计师审计的独立性就受到了严重威胁。

（四）会计师事务所违法成本低

近些年，事务所被起诉的案例已屡见不鲜，声誉是会计师事务所的生命线，那为什么这种现象还会反复出现呢？可想而知，事务所在与被审计单位合谋时已经权衡了利弊，当帮助被审计单位获得的利益比违反职业道德的所付出的成本高的情况下，事务所选择帮助被审计单位隐瞒财务造假的可能性越大。

四、会计师事务所审计独立性丧失产生的原因分析

我国会计师事务所审计中存在的这些问题，究其原因，可以归纳为以下几个方面。

（一）审计收费规定不明确

虽然各地收费原则相同，但目前为止对于审计费用额度和额度没有一个统一的标准，由于审计费用额度和结构未做出明确的规定，进而导致会计师事务所审计收费的混乱。所以审计制度的完善对审计收费有重大意义。

（二）审计制度不够完善

随着我国经济的逐步开放和世界经济的不断全球化，为了和国外大型事务所竞争，国内的会计师事务所开始同时提供审计服务和非审计服务，但是国内事务所数量多、规模小、从业人员职业素质偏低，非审计服务带来的收入很容易影响其审计时的独立性。

（三）注册会计师职业道德水平低下

很多注册会计师将独立性视为一种被迫遵守的行为限制，使对独立性的追求流于形式。在执业时往往不主动透露自身存在的关联关系，给有效性管理带来严重的阻碍。

（四）监管部门惩治力度不够

郝玉贵、陈伊宁（2018）认为依靠证监会加大审计监管力度和强度，加大违法者被处罚的概率和加强被查处的违法者受到处罚的力度，对于规范会计师事务所和注册会计师的审计行为，提高审计质量起着至关重要的作用[3]。当会计师事务所被连同被审计单位告上法庭后，面临的是声誉受损，赔偿损失以及相关的注册会计师在一定期限内禁止职业等情况。这些对于大型会计师事务所来说可能只是无关痛痒的惩罚。

五、提高会计师事务所审计独立性的对策

针对上述提出的问题，在分析其原因后，本文提出以下对策。

（一）设立审计中介，解决审计师选聘权问题

由政府或行业的监管部门如证监会、中注协组织一个审计委托中介，该中介有权向被审计单位索取审计费用并独立于被审计单位。由审计委托中介委托事务所同时支付审计费用。在聘请注册会计师和事务所时应充分考虑其执业质量水平、人员、规模、声誉等方面，为被审计单位选择合适的会计师事务所。

（二）通过税收方式收取审计费用

在我国上市公司的群体数量庞大，如果逐个收取审计费用存在一定的困难，那么就可以通过每年企业上交的企业所得税中扣除一定的比例作为审计费用。由政府监管部门管理该账户，增加了审计收费的透明度，切断了会计师事务所与被审计单位的利益往来，保证了其独立性，还可以增强财务报表使用者和社会公众对财务报表的信任程度。

（三）定期更换会计师事务所

选择事务所的权力交由监管部门，监管部门可以制定事务所定期轮换制度。杨程佳（2017）研究发现“客户追随式”会计师事务所变更会损害审计的独立性[4]。事务所轮换可以避免事务所与被审计单位形成长期的利益纠葛，减少被审计单位实施“审计意见购买”的动机。为了增加其不可预见性，更换会计师事务所时可以采用随机的方式进行选择，如摇号等。

（四）加大对会计师事务所违法行为处罚力度

虽然从法律本身来看，现有法律法规对事务所和注册会计师给委托人、其他利益相关方造成的损失应承担民事赔偿责任做出了规定，但是其操作性极差。因此，我国应建立健全相关法规，强化责任处罚，加大处罚力度。

（五）对事务所进行专业领域信用评级从而确定审计收费标准

审计费用影响因素众多，我们很难从因素的影响方面来制定审计收费标准。我们可以先对事务所进行专业领域信用评级，所谓的专业领域评级是指不同的事务所擅长的领域不同，先进行领域的划分再评级可以更加准确找到事务所定位。通过事务所所处的领域和等级以及每次提供审计服务的具体情形确定审计费用的合理范围。事务所的评级不是永久性的，应该定期对其进行执业质量检测确保其一直保持所处等级的水平。