小微企业税收优惠政策效应分析

(赣南师范大学商学院 江西 赣州 341000)

小微企业在国民经济中占据重要地位，也是推动社会发展的强大力量，在目前就业竞争激烈的形势中，能够缓解就业压力，优化有关产业结构，以促进社会稳定和市场经济不断发展。但是小微企业规模小，应对市场风险的能力较弱，处于市场的弱势地位，税收优惠政策便成为了扶持小微企业发展的措施。国家出台了一系列的有关税收优惠政策以改善企业的现状，支持企业的发展。但是目前在落实税收政策的过程中还存在许多问题，影响税收优惠政策实施的成效，因此，有必要对这一问题进行探讨以便税收政策为小微企业的发展更好地提供便利。

一、小微企业及税收优惠政策的特征

(一)小微企业的特征

第一，建立门槛比较低、规模与产值相对也较小，随着市场化改革的进一步深入，小微企业的标准正在逐渐下降，企业的平均注册资本、平均总资产和平均员工人数在逐年递减。新增企业规模也在不断缩小，而新增企业用户数量却大幅度增加，并且成立了大量小微企业。

第二，资金短缺、人才匮乏和先进生产技术水平落后是我国小微企业普遍存在的问题，进一步导致企业整体创新能力低下，拥有自主知识产权的核心技术少，盈利能力较弱。现代经济社会技术正在迅速更新，对可再生资源和环境保护等节能环保项目的需求不断增加，更新和升级小微企业的发展模式迫在眉睫，需要积极致力于自主创新能力的发展。

第三，管理水平低下，妨碍了企业规模化发展，小微企业主要以个人、家庭、合伙的运营方式，其经营能力和管理水平都缺乏平衡。此外，由于缺乏财务专业人员，企业财务会计系统也未能得到及时完善，不够健全，因此使企业整体的生产管理水平低下。

(二)税收优惠政策的特征

第一，及时性。只要当纳税人满足税收优惠政策的使用条件时，纳税人就可以通过国家税务机关享受优惠政策，这种快捷方便的服务方式，能确保政策可以及时得到落实。

第二，灵活性。自改革开放以来，随着经济形式的不断变化，国家对税收优惠政策也进行了相应的调整与完善，以满足企业发展的需要，这一点主要体现了税收优惠政策的灵活性，进而能够更好地达到调控国家经济的目的。

二、小微企业税收优惠政策在实施中存在的问题

(一)政策本身

1.优惠力度较小

一般情况下，小微企业能享受的优惠额度不是很大，调查显示，只有10%左右的企业认为现有的税收制度是合理的。现行的小微企业增值税起征点虽已经提高为3万元/月，但是由于我国市场经济不断发展壮大，3万元的起征点已经不能满足小微企业的发展需求，尤其是我国大多数的小微企业的经营收入很高，但是利润却相当低，空有收入却没有利润。虽然国家已经实施了对小微企业融资的税收优惠政策，但这对小微企业的发展只是杯水车薪，并没有从实际解决其负担。

2.优惠手段单一

各国税收优惠大致可以分为三种：税率、税基、税额。这三种方式在范围和力度上各不相同。在发达国家，小微企业的税收优惠政策主要是将各种方式结合起来，从而引入一种组合优惠模式，为小微企业提供最大扶持。相比之下，我国现行的小微企业税收优惠政策与之相比就显得较为单一。

3.缺乏全面性

国家对小微企业实行的税收优惠政策大都应用于当时的发展情形，极少包含对未来的发展趋势。虽然近年来国家为促进小微企业的发展对我国的税制进行了大幅度的改革，为小微企业提供了税收优惠政策，但因为没有能够形成独立的系统，作用效果还不够明显，小微企业并不占市场经济的主导地位，税收优惠政策对小微企业的扶持力度不够大，并不能起到太大的支持作用。

(二)税务机关部门

1.后续监督缺失

税收优惠政策能否切实可行，对企业的长远发展有很大影响。需要通过实践的验证才可得知，然而在没有对税务机关部门政策执行有效监督的情况下不能够对税务人员进行监督管理，缺乏政策执行监督渠道，无法有效地分析税收政策是否全面落实。与此同时，也不能预测政策的合理性，随后的政策调整和制定并非基于现实，这限制了税收优惠政策的全面实施，难以及时发现执行过程中存在的不足，也不利于形成良好的税收优惠政策实施经验。

2.税务部门执法不严

税务部门作为税收优惠政策的重要执行部门，应当积极主动对小微企业税收优惠政策加强实施与进一步落实。但政策执行不能做到从严，小微企业的管理部门通常涉及办税服务厅、税源管理、税政等多个部门，各部门之间的职能又各不相同、相互交叉，进而导致了税收优惠政策执行不力。此外，税务机关部门的税收征管能力薄弱、信息系统不健全，税务部门很难全面掌握各小微企业的基本情况，因此，造成部分小微企业不能及时享受相关的税收优惠政策，实施效果不太明显。

(三)纳税人

1.缺乏正确的纳税观念

一些小微企业的纳税人受教育程度较低，对政治、法律的理解和掌握程度较差，他们主动纳税的意识较薄弱，不如实申报纳税。再者，与大中型企业相比，小微企业的财务管理制度以及对税法的遵从均存在较大差距。部分小微企业因资金短缺无法雇佣高水平的技术顾问，大多数小微企业缺乏财务管理体系，企业会计的职业素养良莠不齐，财务报表与会计核算不实，税务机关部门的税收管理因此存在一定的困难，从而影响了税收政策的实施。

2.对享受政策不积极

市场环境与社会环境都是小微企业执行税收优惠政策的重要环境，政策的实施与环境这一因素密不可分。有效的执行能力必须要与实际市场环境的发展相吻合，倘若政策执行与环境发展的环境不匹配，那么执行能力就大大降低。社会环境是小微企业实施税收优惠政策的先决条件，而地区整体的社会环境则会直接影响税收政策的推行。人们都认为通过不申报收入来避免纳税是合乎情理的，但他们同时也忽略了一点，即当他们不纳税的同时也放弃了享受税收优惠的权力。

(四)社会环境

政府对税收的宣传力度不够大，大多数宣传只是为了强调纳税的义务往往忽略了纳税人应该享有的权力。纳税人的纳税积极性降低，特别是收入水平不高的小微企业的纳税人，他们只看到税收政策给他们施加的负担却没有看到其带来的好处。所以，小微企业纳税人在税收优惠政策的实施过程中没有很好地配合，这将阻碍税收减免的有效性。还有就是宣传形式较为单一，通常是在纳税大厅拉横幅、发宣传单进行宣传，这样并不能落实到每一个小微企业，同样影响了税收政策的推广。

三、改进小微企业税收政策实施的建议

(一)完善小微企业税收政策体系

第一，丰富优惠方式与种类，加大优惠力度，随着“营改增”的全面实施，应税销售收入在标准以下的免收增值税，在标准以上的仅对超出部分征税，这样才能够显著地降低小微企业的税收负担，同时财政上也能负担的起。目前的税收优惠主要是针对企业所得税，有关其他税种涉及的较少。税务部门应该从整体税制入手，继续增加小微企业税收类别从而继续完善小微企业税收政策。

第二，我国的小微企业的税收政策法律层级不高，法律效力不强，所以应从整体入手，制定具有稳定性、权威性的税收政策。要统筹兼顾，结合相关的法律法规形成政策合力，系统全面地制定税收政策，分别从法律、行政法规等方面出台有关小微企业的税收制度。

(二)加强税务机关部门执行能力

第一，税务机关部门应该提高服务质量，简化操作步骤，降低纳税遵从成本，无须在经过繁杂的审批流程。加强对业务人员的思想政治理论、法律知识及管理知识技能的训练，为税收政策的有效实施提供强有力的保障。

第二，税务机关部门应当组织专业的监督人员，对税收政策进行监督调查，并设立监督小组，切实有效地执行问责制度，设立评审标准，定期对税收政策业务人员进行绩效考核。此外，也要及时对税收政策实施评价，对好的经验，要继续坚持，对错误的做法与教训也应及时改正，避免其在今后的税收政策实施中再次发生。

(三)对小微企业纳税人进行指导

税务机关部门不仅要强抓业务人员的基础训练，同时也要对小微企业纳税人在执行税收政策过程中的操作流程进行指导与培训，以确保其不会因为操作问题而影响税收政策实施的有效性。比如办理税务登记时的注意事项有哪些，对发票的处理流程该如何管理，等等。此外，在税务机关服务大厅设置咨询台，可以随时给纳税人提供帮助。

四、结论

小微企业税收优惠政策，是建立健全税收政策体系的着重点，同时也是政府促进小微企业繁荣发展的重要手段。构建科学、合理的税收优惠政策有助于加强小微企业的生产能力，为企业的发展创造更加适宜的社会环境。小微企业可以借助这一机遇，对税收优惠政策进行详细了解，将其合理运用到经营中，从而实现企业的进一步发展。