农村信用社经营中的会计核算问题分析

郝静

（昌图县农村信用合作联社，辽宁 铁岭 112000）

农村信用社是帮助广大农民解决农业生产资金不足困难的国家政策性组织，它通过将国家出台的有关农业生产相关政策与精神传递给广大农民群众，为农民群众提供资金筹集、结算、储蓄与保险等方面的服务。目前，一些基层农村信用社财务管理出现混乱及会计核算差错频发等问题，严重制约着农村信用社的发展。因此，为了进一步提高农村信用社会计核算水平、降低财务风险，应对农村信用合作社产生问题的原因进行深刻的剖析，并从制度建设、内控实施、人才培养等方面予以解决。随着农村金融体制改革的深入和农村金融市场的开放，农村金融业务竞争加剧，农村信用社经营风险加大。加强财务管理，是适应金融环境变化，优化资源配置，提高农村信用社核心竞争力，实现企业价值最大化的现实需要。

一、农村信用社经营中会计核算存在的普遍问题

（一）应付储户利息核算不科学。由于农村信用社内部未对会计核算的准确性进行有效的监督，造成个别基层农村信用社未能按照权责发生制足额计提储户利息，存在人为调节成本费用入账时间等问题，造成农村信用社在计提利息方面存在较大的人为性与随意性。个别农村信用社甚至直接将实际发生的利息计入当期费用或在“应付利息”科目借方反映，造成负债科目年底存在较多借方余额，不但使农村信用社会计信息质量下降，也给上级农村信用社对该单位做出错误的业绩考核与评价，甚至是给个别别有用心的工作人员侵吞农村信用社资金提供了可能。

（二）未能计提足够的贷款风险基金。个别农村信用社为了粉饰会计利润以获得业绩上的考核时，多以少计提风险准备金的方式达到降低成本费用支出的目的，甚至某基层农村信用社直接按照年初贷款余额不足1%的比例计提坏账准备金，一来未能充分考虑各个贷款客户实际偿债水平，二来间接增加了农村信用社财务风险。再如，个别农村信用社在收回坏账贷款本金后，并未直接冲减本金科目，而是将其作为利息记入了当期损益,用余额归还贷款本金。该种做法不仅大大增加了其税金支出,而且严重违背了农村信用社会计核算的要求,致使不良资产无法盘活,对其长远发展产生了阻碍。

（三）虚增利润完成经营业绩目标。按照会计准则规定，农村信用社可以根据权责发生制原则规定，对应收未收的利息进行计提，作为利息收入增加当期会计利润。而个别农村信用社在实际工作中，在贷款到期无法正常收回本息条件下,依旧以该部分的贷款应收未收利息作为盈利进行核算,造成虚假收入现象,不仅影响到农村信用社的收益质量,而且需要为此额外支付税款,导致经营负担加重。

二、解决农村信用社经营中会计核算问题的对策

（一）制定科学、有效的财务管理制度。农村信用社在会计核算中应按照相关准则规定，以权责发生制为原则确认收入，对投资贷款的利息准确地予以确认，确认时还应遵循谨慎性原则，避免虚增会计利润。当某贷款利息无法被信用社控制或预计可实现收入无法估计时，则不可确认，应将其作为表外事项予以披露与备查，避免多计提利息收入而降低会计信息的质量。此外，在负债方面，农村信用社应根据权责发生制原则定期预计、计提应付的利息，并且利息额应以中央银行公布的储蓄相关利率计算。同时,还需要对明细账户进行单独设置,并分别依据利率档次、存款种类、保值贴补息等明细账予以核算,并进行逐笔、逐项计提,真正做到有账可查,以确保足额计提应付利息。

（二）强化对会计核算的内部监督。农村信用社应不断加强对内部会计核算进行监督，尤其是会计核算在真实性、及时性方面进行有效的监控，并促使内部控制制度得以实施。因此，农村信用社应培养内审人员专业技能水平与职业道德水平，定期为内审人员就柜台操作流程、金融风险防范、会计核算规范性等内容进行培训，提高内审人员查找会计核算差错的效率，降低农村信用社会计核算风险。

（三）建立健全农村信息社内部控制体系。建立及完善内控体系,是保证农村信用社会计信息真实、有效,并确保其信贷资产安全及经营活动规范的有效方法。所以,只有完善内控机制,并对农村信用社内部的各项业务进行监督、管控，方能确保内部财务管理目标得以实现。应建立完善的内部控制体系，通过在业务复核、审批授权、不相容岗位分离方面制定制度，以引导农村信用社全体职工及各业务部门严格按照流程办事，不断提高会计核算的水平与准确性。同时，对于在内审工作中发现的会计核算差错及财经违纪问题应加大处罚力度，对相关责任人追究责任。

（四）不断提高农村信用社财务从业人员素质。提高农村信用社会计核算水平的重要手段就是提升财务人员的业务能力水平，并从招聘门槛入手，多以具有金融机构从业经验及会计专业的人才入手，为财务管理培养后备力量。同时，为了鼓励财务人员为信用社建言献策，应在内部制定科学的奖惩制度，并在晋升、待遇 等方面为财务人员提供良好的环境。定期对财务人员就业务流程、职业道德等方面进行培训，增强财务人员的法律意识，使其树立正确的财务管理观念，不断提高会计核算的水平。首先，农村信用社应以《会计法》《企业会计准则》等规章制度作为准绳，通过制定内部管理制度强化对会计核算的监督与规范，降低内部工作人员提供虚假会计记录的概率。为审计监督配备一定数量且具备专业技能的人才，对农村信用社会计核算进行全方位的监督。其次是落实管理责任，明确各级管理人员的职责权限，针对各岗位的特点和业务流程制定相应的制约措施。最后是完善激励约束机制，挖掘每一个管理人员的潜能，对优秀的财务管理人员予以表彰和鼓励，对违规操作者要坚决予以处罚，最终确保财务制度的顺利执行。

（五）转变农村信用社财务管理方式。农村信用社应转变财务管理观念，变传统简单核算型会计为管理型会计。一是农村信用社应根据自身业务流程从盈利能力、资金周转等方面制定预算指标，以此作为控制本单位资金流动的依据。二是农村信用社应进一步强化资产管理、人力资源管理、招标采购等工作，通过成本费用控制强化对支付的监管，避免资金浪费，不断提高资金使用效率。三是建立财务预警分析机制，通过对资产负债率、周转率、现金比率的计算，及时向管理层提供财务预警分析结果，不断提升农村信用社财务风险防范能力。四是建立科学、可行的财务管理考核机制，对于在资产管理、会计核算、预算管理、内控执行等方面表现突出的部门及职工给予一定的奖励，提高广大职工参与财务管理的积极性，为管理层决策提供更多及时、可行的建议与意见。五是管理信息系统建设。将会计核算体系和管理决策数据信息库有效对接，构建集战略管理、经营决策、财务管理于一体的数据处理平台，实现财务管理信息化、科学化。

三、结束语

目前，农村信用社在经营过程中难免会出现会计核算问题，建议管理层应通过制度完善、人才培养、机制建立等方面，不断提高会计核算水平，降低会计差错概率，推动农村信用社发展，为广大农民群众从事农业生产保驾护航。