“营改增”对第三产业的影响研究

陈鹏

（对外经济贸易大学统计学院，北京 100029）

引言

我国的第一部税法出现在公元前594年，鲁国颁布了我国的第一部成文税法，《初税亩》。它标志着我国的税法雏形的开始。而随着社会的发展，我国的税法得到一步步的完善，而税法所产生的效果也是十分的明显。而最近几年频繁热议的就是营改增的实施。作为一个刚刚出现且实施时间不长的政策，对于营改增的看法也是大同小异。

一、营改增的含义及发展营改增的必然要求

（一）营改增含义

“营改增”，顾名思义，就是营业税改增值税。2011年，经由国务院批准，财政部和税收部联合下发营业税改征增值税的试点方案。上海成为了第一个营改增的试点地区。截至2013年8月，营改增已经推广至全国范围内实行。2016年1月，国务院总理李克强强调营改增已经成为了现在税法体制改革的重要目标之一。营改增的实施，不仅会引起我国财税体制的变革，还会对我国各行各业产生深远的影响。

（二）必然要求

1、经济转型的必然要求

营改增政策的实行，对于我国各大企业税收都产生了重大的影响，包括服务业。在营改增政策实施前，服务业一直面临着高税负的征收。其中包括营业税和增值税。虽然面对这样的情况，财政部门设立了不同的征税标准，在一定的条件下减轻了部分小型企业承担不了高税负的情况。

但是，改革开放以来，随着我国经济的发展，互联网以及人工智能的冲击，第三产业也迎来了自己的“春天”。在如火如荼的发展形势下，第三产业越来越多样化，在迎来服务业高利润收入的同时，伴随着这些增加的，还有高额的税负。重复的征税现象让众多的企业承受不住这样的压力，而此时，营改增的出现，在一定的程度上，减少了企业重复征税的现象出现，不管产品经历过多少的流通渠道，只要产品没有出现增值，那么就不会有重复收税的情况发生。

2、冲击税收体系的改革

随着营改增政策的实施，中央税收体系包括地方的税收体系或多或少都做出了一定的调整。营业税是我国税收的三大来源之一，而面对着营改增政策的实施，地方和中央面临着一部分税收收入的失去，而针对这种情况的发生，地方财税部门会相对调整税收体系，保证地方政府有一定的税收收入。

纳税人也会根据营改增政策及时调整企业的产业结构，尽可能地减少企业的税负。中央虽然推行了营改增政策，但是众所周知的是，营改增的实施在一定程度上减少了国家的税收收入，面对这种情况的产生，为了保证国家税收收入的平衡，税收体系的改革，成为了营改增政策实施的必然要求。

此外，营改增政策，在一定的程度上拉开了各个地区间的经济差异。我国各地区间的经济发展水平不平衡，营业税收入有可能是一个地区主要的税收来源，而营改增政策，恰好减少了一个地区的主要来源，面对经济收入下降的情况，税收体系的改革，成为了地区部门急不可待解决的问题。3、第三产业发展的必然要求1978年，我国的第三产业开始露出头角，并且开始了飞速的发展。2000年左右，第三产业的发展速度变得缓慢，但是在企业结构等方面开始逐渐细化，并且得到了很好的改善。2017年，我国第一产业所占比重为10.0%，第二产业所占比重为43.9%，而第三产业所占的比重为46.1%，超过了第二产业所占的比重。

在中国的经济发展中，第二产业一直占领着主要的位置，但是随着第三产业的发展，第二产业隐隐有了发展缓慢且逐渐缩小市场的趋势，虽然第二产业依旧是我国主要发展的产业，但是现在的第二产业，已经失去了昔日霸主的地位。

为了加大对第三产业的扶持力度，鼓励第三产业的发展，营改增出现了。想要更大力度的推动第三产业的发展，营改增成为了其发展的必然要求。

只有做好营改增政策的实施，才能够有效地推动第三产业的发展，税负的减少，加大了服务业的“人流量”，使更多有智慧有毅力的年轻企业家投身到第三产业中，推动服务业的发展，推动我国经济的发展。

二、营改增在第三产业中实施意义及存在问题

（一）调整产业结构

营改增政策的实施，让很多的服务业企业加快了自家产业的结构调整。在没有实施营改增政策之前，很多的企业没有足够的资金支撑企业完成其他的项目。对于企业中潜在的商业价值根本无法发挥它的作用，只有牺牲掉眼前潜在的商业价值去承担高额的税负，或是牺牲这些商业价值调整企业的发展方向，用来规避税收。

但是随着营改增政策的出台，很多税收的环节不再烦琐，重复征税的现象不再出现，给了企业很大的发展空间和足够的经济利润，帮助企业进行转型升级，调整企业的产业结构，将潜在的商业价值发挥到最大，为企业带来更多的商业利润，也间接的为国家带来更高的税收收入。

（二）提高第三产业就业率

“营改增”政策的实施，为第三产业的发展创造了一个前所未有的发展机会。

我国的第三产业本就到达一个飞速发展的时代，营改增政策的出现无非是如虎添翼。企业要缴纳的税款降低，经济收益提高，壮大了企业的发展规模，吸引了更多的人加入到其中。

而对于中小型服务业企业来说，营改增的出现，很大程度上降低了企业的生存压力。为这些企业的发展重新注入活力，企业间存在的竞争明显加强，优胜劣汰，使这类企业的发展有了质的飞跃，就业岗位明显增加，就业率提高。

营改增除了降低企业的税负压力，还大大地激发了企业的热情，让更多的企业向服务业靠近，让其自己发展的能力、在社会中各大企业之间，以及其余两大产业中的竞争力都明显加强。

营改增政策出台到现在，新增加的中小型企业超一百万家，其中服务型企业超过90%，营改增为第三产业的发展注入了不可多得的活力，也带来了不可多得的就业机会。

（三）服务业出口额受到一定影响

虽然营改增政策的实施带来了数不尽的好处，但是，在部分企业享受着营改增带来的好处时，也有部分企业为营改增的政策新增添了很多的烦恼。

第三产业应该是在营改增政策实施中受到的影响最大的产业。营改增是税收体制改革迈出的一大步，对待企业产生的影响也是深远的。但是，在第三产业中，针对不同种类的企业，他们的工作内容不同，营改增带来的影响不全是正面的。

服务业中，出口型企业就受到了一定的影响。因为营改增的原因，出口的运费也会层层转让，而一定的税费抵扣，降低了其中诸多环节的收入，而这其中诸多的环节，为了保证自己的企业在营改增之后还能保持一定的收入，对于出口的货物增加了一定的运费。

虽然在营改增后税负有了一定的减轻，但是运费的增加，还是给出口型企业带来了很大的压力。很多的企业在思考新的对策，例如将营改增带来的运费叠加到国外的买家身上，可是这样一来，或许会有很多的买家不愿意接受这样的要求，从而和其他的国家进行合作，导致出口型企业丢失很多的国外买家。从而降低服务业的出口额，减少企业的经济收入。

（四）增加第三产业部分税负

同上部分一样，营改增对服务业中出口型的企业带来了一定的压力，但是这个压力并不是来自于税负，二是途中产生的运费。但是对于第三产业中部分其他企业来说，营改增带来的，有一定的税负压力。

而服务业中，由于此政策实行导致税负增加的，数交通服务业较为明显。

营改增的目的，是为了降低企业所缴纳的税负，但是对于交通运输业来说，营改增并没有起到这样的作用。原来的营业税使用税率为3%，但是在营改增之后，采用的增值税税率为11%，交通运输业面对这样的税率有一定的承担压力。

交通运输过程中，难免会出现很多的意外情况，而这些意外情况产生的当时，并没有什么专业的人员进行所谓的专用发票进行统计，而在后来的抵扣便会产生很多的影响。间接导致营改增的政策没有用上，从而增加运输业的税负。

三、改善营改增在第三产业中实施现状的建议

（一）完善营改增政策

营改增政策的实施，虽然在一定情况下减少了服务型企业的税负，但是并没有做到全面，还有很多的企业承受着高税负的压力。

对于营改增政策的实施现状，要努力改善的，是营改增政策的细化。营改增政策名没有覆盖到全部的企业，很多企业的运行和性质都在营改增的“漏洞”之下。抵扣范围不广，抵扣率差距过大，这些都是营改增中存在的细微问题。有些环节看似减少了企业的税负，但是细算起来并没有，反而在一定的情况下还加深了企业的税负。

对营改增细节化的处理，对于不同企业中营改增政策的运用，以及部分税率抵扣的调整，应当成为财税部门继续推进营改增政策首要解决的问题。

（二）提高第三产业进入市场经济的门槛

因为营改增政策的实施，第三产业飞速发展，但是在飞速发展的背景下，很多的企业本身存在了很大的问题。因为营改增提供了巨大的机会，为了把握住这个巨大的机会，很多企业还没有完善自身结构时，便匆匆开始盈利。

在发展的同时，也带来了诸多的弊端。而今，为了保证第三产业的良性发展，也为了保证第三产业的“根正苗红”，对于第三产业进入市场经济的标准，要适时提高。以保证第三产业的健康发展。

四、结束语

营改增的试点取得了很大的成功，但是对于部分也来说，还是存在着一定的弊端。但是，整体来说，积极的作用还是十分的明显。有效地缓解了就业压力，一定方面提高了国家的经济收入。对于出口型企业来说，营改增还有很多的改善空间。