公立医院全成本核算问题与控制方法探究

刘娅娅

（六安市第二人民医院，安徽 六安 237200）

一、公立医院实行全成本核算的内涵分析

近年来我国经济领域改革逐步深化，医疗领域的发展也呈现日新月异特征，公立医院在进行成本管理和核算中面临的环境日益复杂。为适应新时期公立医院成本管理和发展需求，对公立医院进行会计模式的优化改进势在必行，全成本核算在深入分析公立医院成本状况的基础上，能够提升工作人员成本管理意识，有效控制公立医院的医疗成本，统筹协调公立医院内不同业务之间的资源，提升医院总成本的控制水平。

在公立医院成本核算的过程中，应遵循原则包括合法性原则、可靠性原则、相关性原则、分期核算原则、权责发生制原则、按实际成本计价原则、收支配比原则、一致性原则和重要性原则。在成本核算过程中，以每个科室为核算对象的成本归集，应注重科室有效成本的提取，具体包括直接成本的间接成本。在成本分摊过程中，科室成本分摊按照逐级分步结转的方法分摊，最终将所有成本转移到临床科室。

二、公立医院成本核算现状分析

（一）成本核算体系不完善

调研中发现，现阶段我国公立医院中还有一部分没有建立起全面的系统的成本核算体系，或者虽然体系建设较为完善，但是具体执行细则不完善，导致在执行过程中面临无章可循的尴尬境遇，成本控制和成本核算工作浮于表面，不够深入。为了规范医院成本核算流程和方法，应首先构建起一套完整的执行体系，将医院内的医务工作者和科室在纵向和横向上连接起来。

（二）员工激励手段不足

事实上，绩效对于医务人员来说具有很好的激励作用。任何一个公立医院如果建立了科学合理的绩效考核制度那必然会使整个医院的资源得到明显优化。目前，对于许多公立医院来说，它们并没有将成本控制这一项内容加人到医院的绩效评估里面。当然，也有少数医院将成本控制加人到考核中，但是这些指标在整个考核体系中比重很低。考核工作不够深入，浮于表面，激励作用没有发挥出来。在此种模式下，公立医院内部工作人员的实际收入和岗位升迁与成本控制关系不大，工作积极性不高。

（三）财务信息挖掘程度不足

高质量的全成本核算，要求公立医院建立高效的信息化管理平台，实现部门之间和各科室之间的信息共享。财务信息作为全成本核算中的基础信息，在医院成本控制中占据重要地位。但是现实情况是，相当一部分的医院，由于技术水平不足或是资金投入不足，尚未构建起高效的完整的信息化管理平台，各种信息分散在不同的部门，信息之间的关联性不高，信息使用不灵活，数据挖掘不充分。由于还没有建立起智能高效的信息化平台，在信息交流过程中还需依靠人工，人工作业效率缓慢，成本投入较大，同时数据的真实性和完整性也会受到一定影响。

（四）成本核算工作与医院其他业务工作分离

公立医院如要实行科学有效的成本核算工作，应建立起链接主要科室和部门的信息化平台，实现医院内部信息流的公开透明。当前一段时期内，大多数的公立医院缺少这样信息化程度较高，功能强大的管理平台，只有少部分实力非常雄厚的医院才能开展这项工作，由此导致公立医院在现阶段不能实现不同业务之间的有效衔接，拥有了全成本核算的具体实施。

（五）公立医院全成本核算优缺点分析

公立医院实行全成本核算，主要的优势体现在：1、符合国家医疗体制改革的需求。在国家关于公立医院体制改革的文件中，明确提出要推进公立医院，管理医疗资金的变革，在医疗资金控制方面，成本管理是规范治疗行为的重要途径。2、提升医院管理质量。实行全成本核算，在公立医院内部财务控制中拓展了合作的范围，细化核算内容，提升了核算的方式方法及效率，与此同时通过核算部门和管理部门的创建协调，健全医务管理治疗体系和架构。从另一个角度分析，公立医院实行全成本核算之后能够更好地运用医院内设施，人员和技术等资源，提升了医院在战略控制人力资源控制和物资控制等方面水平。3、提升医院成本控制质量。传统的成本核算，忽略了对医院成本影响较大的一些细分项目，不能体现现代化治疗体系对于公立医院成本核算的要求，大量研究和现实案例表明，在实行全成本控制之后，医院的成本控制能力得到显著提升，降本增效作用较为明显。

与此同时，公立医院实行全成本核算，主要的缺点体现在：1、增加公立医院的部门及人员配置。首先全成本核算要求公立医院在原有财务管理体系的基础上，这就在公立医院编制日渐紧张的条件下，需要扩充更多的人员和部门，在一定程度上也增加了医院的支出。2、全成本核算对于公立医院人员及设施要求较高。全成本核算相较于传统的成本核算，对于财务人员和核算部门的要求要高，所需的人才不仅应具备扎实的理论知识功底，还有具有较强的实践管理能力，与此同时全社会核算要求公立医院建立一整套完善的信息化管理系统，对于设备及系统的初期投资要求较高。

三、提升公立医院全成本核算水平措施研究

（一）强化物资采购部门的成本控制

每月总结和汇总物资成本使用情况，并进行专题研究，提出下阶段的管理建议。尤其是在大型设施采购时，必须会同使用部门和需求部门详细探讨该设备可能产生的效益，对于经济效益较差的设备坚决不能采购，在设备投入使用之后跟踪设备使用情况和创造的效益，及时反映到需求部门。

（二）提升人力资源的分配使用水平

在岗位的设置时，必须严格按照因事立岗，因岗用人的总方针，避免一人多岗和一事多岗的冗余情况发生。都格外注意的是，大部分医院为了减少生产成本，采用一人多岗的方法虽在一定程度上有利于成本管理和控制，实际应用中极易产生，人员超负荷工作或者渎职情况的发生。由此，在岗位设置时必须进行统筹兼顾，必要的岗位不可降低人员配备，必要的岗位必须裁撤余人员。另一方面在人才的引进方面，需要进行透明化公开化的招聘，将综合素质高，道德水平高，技术水平全面的人才吸引到公立医院中，同时定期举行人员的内部培训，全面提升医疗医护水平。最后深入研究和分析各个科室人员的人事资料，提供人力资源配置的基础材料，建议以5%的比例储备后备人员力量，对于后备人员可以进行多技能或多专业的培训。

（三）建立和优化公立医院全成本核算的数字管理平台

公立医院实行全成本核算的管理，数字化的信息整合平台，当公立医院内部的收入资金流向，资金使用等信息全部汇集到管理平台之后，智能化的管理平台可依据不同项目进行汇总和分析，生成各科室的要素配置表。各种方法效率高，准确性高，信息汇总和分析较为及时，降低了人为传递信息的数据失真情况。需要注意的是在进行全成本核算信息系统的建设过程中，应将财务核算系统，物流系统，物资储备系统和人力管理系统进行有效衔接，便于提取各模块中的有效数据，提升全成本控制的精细化操作水平。

（四）严格落实成本核算，加强成本控制

公立医院的成本核算内容除应包括医院收支情况，还应包括科教文化收入，固定资产折旧等。一个完整的成本核算应包括制度体系和人员等方方面面的内容，不仅要实现横向的连接，还要实现各数据纵向的贯通。大部分公立医院极易忽略的固定资产方面已经做好相应记录，尤其是资产的采购价格，折旧过程中的维修保养情况等。

在成本控制方面，首先应明确成本控制的内容，全成本核算要求公立医院内部的所有收支项目都应纳入核算范围。其次，应重点关注成本预算环节，预算从编制直至审批，使用和调节等环节都应执行规范化的操作。建议将总预算分摊到各个科室和部门中，以降低预算编制的难度。在成本控制方面应强化审计人员的作用，加强内部审计和控制工作，避免以公谋私等情况的发生。

（五）优化科室成本分摊

科室成本分摊应按照分项逐级分步结转方法，具体来看，分项分摊要求分别转出科室成本的成本项目，逐项进行转移。尤其应注意的是全成本项目中应包括财政项目补助和科教项目支出。逐级分摊一般采用三级分摊方式，其中一级分摊为行政后勤科室的费用分摊，二级分摊为医辅科室成本分摊，可采用按收入比重分摊和按工作量分摊两种计算方式，三级分摊为医技术科室成本分摊。

四、结语

公立医院作为我国医疗体系中的中坚力量，给广大人民群众提供了质优价廉的医疗服务。在新医疗改革大背景之下，公立医院的成本核算及控制问题显得尤为重要。在公立医院中执行全成本核算，有利于落实成本核算制度，提高成本控制水平，提升财务人员和审计人员综合素质，为公立医院的发展创造有利条件。实践证明，成本核算和控制做得好，在一定程度上可以解决，医院内部的资源配置不合理问题，诊疗和治疗环境，我国医疗水平的提升。通过上面的分析可以看出，现阶段公立医院在成本核算中还存在诸多问题，为此本文提出了4方面的主要改革措施，具有重要的理论研究和现实指导意义。