集团公司内职工教育经费分摊方式及核算的探讨

摘  要：党的十八大以来，国家统筹推进各项改革工作，随着经济改革的向纵深推进，公司的发展逐步呈现为集团化、多元化运作的模式，集团公司内设培训机构一般是面向整个集团提供培训服务同时很少产生直接收入，由于规模效益、统一管理等原因经常安排不同分支机构、分子公司的人员统一参加培训，如何客观反映集团内培训成本？培训费用如何核算和分摊？本文将针对上述问题开展探讨。

关键词：职工教育经费;集团;分摊;核算;分公司

集团公司内部涉及到职工教育经费的使用单位主要有集团公司本部、分公司、子公司、内设培训机构四个主体。内设培训机构一般有独立的子公司和分公司两种业务模式，如果是子公司则按照市场的公允价值结算培训费用和据实结算，本文主要探讨的是培训机构为分公司模式下，参加培训的单位为子公司或分公司模式下的业务处理方式。

参加培训单位为子公司的情形下，一般由集团总部或培训机构发布培训通知，培训收取的费用的定价则需要参考市场价格，或直接用公允价值定价，在职工教育经费中据实列支。

参加培训单位为分公司的情形下，集团公司本部人力资源部门统筹管理集团公司的职工教育经费，并按一定的比例下达至分公司或划拨至内设培训机构，在合并报表口径，再将培训机构、和分公司的相关成本合并至母公司合并报表内。

在核算的角度，目前的操作已经能够满足需求，在精益管理日趋成熟的今天，从管理会计的视角看了，有以下两个方面可以做进一步改进，第一、集团公司的管理成本如何及时准确的分摊至各分子公司，如何根据准确反映各分子公司的完全成本，做相关指标分析。第二、培训业务的相关成本零散分部在各个环节，如何及时层层汇总到集团本部，及时统计整个集团公司职工教育经费的发生情况，以做到实时管控和精准分析。

首先，我们对核算方式进行探讨。

每年年初，集团公司本部根据集团下达的本部职工教育经费预算，计提集团公司本部职工教育经费，相关会计处理如下：

借：生产成本-职工薪酬

贷：应付职工薪酬-职工教育经费

同样，各分子公司根据下达的年度预算指标计提分子公司职工教育经费，相关会计处理如下

借：生产成本-职工薪酬

贷：应付职工薪酬-职工教育经费

集团公司统一组织培训时，公司内设培训机构根据业务做上述处理，分子公司则不作会计处理

借：成本生产（间接成本）

其他业务成本（直接成本）

贷：银行存款

各分公司自行组织并发生培训业务成本时，

借：应付职工薪酬-职工教育经费

贷：银行存款

从集团层面来看，因为合并抵消的修正，上述业务的分类对集团合并报表没有影响。但是从个别报表的角度，如何正确的处理成本归集，如何将集团总部、培训结构发生的直接费用、间接费用合理分摊至各分公司中，需要进行一定的梳理。

1.直接费用部分，主要涉及到住宿费、伙食费和文具费用等。相关费用根据领用记录或签到单可以直接对应到每一位学员，直接计入到学员所对应分公司的成本。

2.间接费用的处理，主要涉及到教师课酬、场地租赁费相关培训用设备的折旧，辅助人员的工资以及房屋类资产折旧等，这类费用不能直接归集到每个参加培训的分子公司上，因此相关如何合理分配就顯得尤为重要。因为驱动因数的不同，我们的思路是先将培训班进行分类，按照培训人员的不同，分为管理类和专业技术类两个类别，管理类主要成本为课酬费用或相关课件开发费用，而专业技术类培训材料和课酬各占一定比重。

首先，我们对技术类人员培训费用的分摊进行探讨，先是找出驱动因素，再计算出作业量，再进行分摊。技术类人员培训涉及到的成本有水电费和燃料费和设备折旧费的驱动因数为培训时间，教师课时费驱动因数为培训人.天数，直接相关的辅助人员费用驱动因数为批次动因，房屋折旧则直接按分公司单位数量为系数进行分摊。

假设某集团M公司下属A、B、C三个分公司，培训机构本月共发生费用10000元，其中房屋折旧2000元，举办了连个批次的技术人员培训班X，Y班，每个班发生费用4000元，其中X班级发生水电及分摊设备折旧费合计2000元，A公司员工能累计参加培训时间200小时，B公司员工累计参加培训时间100小时， C公司员工能累计参加培训时间100小时，教师课酬1000元，辅助人员工资1000元，本月房屋折旧费 3000元。分析如下，管理用房屋的折旧是按照分公司的数量作为分摊系数直接分摊，机器设备折旧和水电费等是按照参加实操培训人员的培训时间进行分摊，而教师课酬则是按照参加理论培训人员的培训时间进行分摊，辅助人员的公司则是按照本月培训批次作为驱动因数进行分摊。 这样做的好处就是让各分公司能更加清楚的认识成本，比如从批次动因来考虑成本，就尽量将本分公司相同专业人员工安排在同一批次参加培训，同一批次的减少也可以降低培训机构的辅助成本。

同样，管理类人员培训费用的分摊进行探讨，先是找出驱动因素，再计算出作业量，再进行分摊。管理类培训，涉及的到驱动因数，有参加培训的人.天数、次数、培训的批次和固定成本，考虑到管理效益性原则，固定成本暂按分公司单位数量为系数进行分摊。

在精益管理日趋完善的今天，对集团公司而言如何将各分子公司发生的费用及时归集、精确分摊，即有利于公司的成本管理，又有利于产品的销售定价。

参考文献

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[2]杨敏青.企业薪酬激励与绩效管理探析[J].中国商论，2017（10）：101-102

作者简介：祁生林（1983.11-），男 ，汉族，江苏盐城人，本科，中级会计师，研究方向：集团公司内相关费用的分摊与核算。