政府会计制度改革背景下高校财务信息披露机制探讨

李佳丽　陈俊忠

摘要：近年来随着国家对高校综合改革的不断深入，高校财务信息披露的重要性开始凸显。文章基于政府会计制度改革的大背景下，分析高校财务信息披露机制在披露对象、披露内容、内外监管等方面存在的问题，提出健全高校财务信息披露机制的对策建议，以期为主管机构、高等学校以及其他利益相关者提供参考。

关键词：政府会计制度改革;财务信息披露机制;高校

一、引言

政府会计制度将于2019年1月1日起正式施行。此次政府会计制度改革采用“双体系”、“双基础”、“双报告”的会计核算模式，正式开启了权责发生制政府综合财务报告制度改革的新时代。

近年来，随着现代大学体制的改革不断深化，高校信息披露情况，特别是高校财务信息披露越来越引起政府、社会公众的广泛关注。根据2010年起开始实施《高等学校信息公开办法》有关要求，高校应当建立信息公开工作机制，建立主动披露财务、资产等各项信息，以便更好地接受外界监督，提高各项经济活动的透明度。但是根据多年实施情况来看，限于高校现行会计核算体系、财务管理水平等多个原因，高校普遍处于财务信息披露机制不完善、甚至缺失的状态。

作为本次政府会计制度改革的重要组成部分，高等学校实现平稳过渡，并借此机会重构高校财务信息披露机制，对未来转型发展有着较为重要的现实意义。

二、高校财务信息披露机制存在的问题

在2019年之前，我国高校会计核算体系起源于1998年前后，一般采用收付实现制，无法及时、真实、准确、完整地反映高等学校的资产、负债“家底”，以应收账款为例，在以往高校并不对此类资产计提坏账准备，无形中虚增了高校资产，更不用谈教育成本核算、高校运行成本分析等管理会计实务运作，最终导致地结果是高校财务报告信息质量比较低，缺乏参考价值，无法满足利益相关者的需求。正因为如此，在以往政府会计体系框架下，高校财务信息披露机制建设一直未有实质性突破。而2019年政府会计制度改革正是颠覆了传统的会计核算模式，构建了新的政府会计核算体系，本文认为：在新的形势下，必须对现行财务信息披露机制进行改革，特别是在提高财务信息公开内容的真实性、可靠性上，以順应时代发展需求。

我国现有的财务信息披露机制除了上述问题之外，还在以下三个方面的问题日益凸显，亟待借此改革之际解决。

（一）财务信息披露的对象

目前高校的财务信息一般仅对中高管理层、上级主管单位披露。而其他利益相关者，如教职工、学生、社会公众、银行、捐赠者等很难获取有效且真实的信息。这就造成了其他利益相关者与校之间严重的信息不对称。根据信息不对称理论，外部利益相关者会因为获取信息的不完整而对交易缺乏信心。因此，过于闭塞的信息传输路径将不利于对高校采用多元化的办学模式。

（二）财务信息披露的内容

除了财务信息披露内容的真实性、可靠性不足以外，还有以下方面。

1.财务信息的公开机制根本没有完全建立或者流于形式。不少高校以财务信息保密性为由，在内容上并未按照教育部的要求，一般仅公开财务预决算部分，而对其他信息讳莫如深，缺乏完整性。事实上根据有关规定，而完整的信息披露至少应包括财务风险信息、教育收费及教育成本信息、债务情况、关联交易信息、学生资助信息等;

2.按照规定，高校应当将学校网站作为主要信息公开载体，在预决算批复后10个工作日，主动公开相关数据。但是事实上，大部分高校，特别是地方性高校，有关披露时效性的规定基本没有实现。

当然，上述问题的存在与高校财务管理职能被弱化也有很大关联。一直以来高校财务均存在“重核算、轻管理”的弊病，以至于利益相关者对财务信息的深度加工、整合的诉求长期得到忽视。

（三）财务信息披露的监管

目前高校内部审计部门对财务部门的审计基本流于形式，并没有起到实质性的内部监督作用。而外部监管，主要对象是政府相关部门，一般以委托会计事务所、审计机关对高校审计为主，限于高校数量极大、审计力量有限等多个原因，导致外部监管作用较弱。内外监管的缺失，导致高校财务信息不够公开、透明的状况，在财务管理、科研项目管理、招标采购等环境滋生了腐败的土壤。

三、健全高校财务信息披露机制

本次政府会计制度改革，启用“权责发生制+收付实现制”的双体系，无形中对于上述高校财务信息披露机制存在问题的改善具有推动或者解决作用。主要原因在于改革的最终目的是为了建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。这一举措促使高校必须不断完善自身会计核算体系、提升自身财务管理水平，以适应变革。本文基于政府会计制度改革背景下，对健全高校财务信息披露机制提出以下建议。

（一）提高思想意识

高校财务信息披露机制的落后，究其深层次原因，在思想意识层面上：高校资金主要来源于财政拨款、事业收入等，渠道较为单一，学校中高管理层对主动公开财务信息缺乏积极性，从思想上没有认识到财务信息披露的重要性。事实上，像欧美等发达国家，捐赠资金等也是重要的资金来源，因此为满足各方利益相关者的财务信息需求，高校往往会定期主动详细披露自己的财务状况态，特别是债务风险有关信息。

本次政府会计变革致力于清查企业的资产负债、运行成本等情况，未来将对高校资金使用情况进行绩效考核，并以此作为未来资金拨付的依据。以往高校财务数据不公开、不透明的时代将不复存在。事实上，目前我国高校经费来源已经逐渐走向多元化，从长远的角度，提高思想意识，建立健全的财务信息披露机制显得尤为重要。

（二）增加财务信息披露对象

随着高等教育市场化改革进程不断加快，高校不能仅对管理者、上级主管部门提供财务数据，应当扩大披露范围。特别是针对债权人、校内师生。尽管一般而言，由于公立学校的特殊性质，银行等债权人一般认为政府对高校债务不会放任不管。

但是在未来市场化环境下，定期对财务信息尤其是债务信息使用状况非常有必要。目前高校收入很大一部分来源于教育事业收入，即学费、住宿费与学杂费返拨收入，因此高等学校的教师与学生有权对于这类收入的收支情况进行了解，并对不合理、不合规的使用开支提供异议。

（三）深化财务信息披露的内容

1.确保财务信息披露基础数据的真实性、准确性。从2019年起实施的新《政府会计制度》，试图借鉴企业财务管理模式对高校会计核算与财务管理功能重新定义，一方面采用“收付实现制+权责发生制”双基础的会计核算模式，相当于重新构建了会计核算体系，明晰资产、负债的责任主体与核算范围，另一方面适度分离财务会计与预算会计两个功能，进一步强调了管理会计重要性，最终实现财务报表、预算报表的双报告体系。与以往的预算会计为主的财务管理模式不同，这次变革更能真实准确地反映高校财务状态、预算执行情况。这为高校财务信息披露机制的完善提供了基础保障。

2.扩充财务信息披露内容，强化完整性。现有的高校财务信息披露机制长期处于“犹抱琵琶半遮面”的状态，内容过于狭窄、碎片化，不利于外部利益相关者了解或者分析高校情况。本文认为未来高校财务信息披露体系至少要包含财务报表、预算报表、外部审计意见，特别是针对主要债权债务情况、重大专项（含纵向科研项目）、收费情况等详尽披露。

3.尽可能保证所披露财务信息的公正性，不应当出现严重误导性陈述或重大遗漏。目前在政府会计改革中管理会计的重要性越来越凸显，未来对基础数据的加工形成可供参考的报告会成为常態。而在数据深度加工过程，可能出于各类原因，对数据进行“修饰”、“美化”，对使用者进行倾向性引导。

4.确保财务信息披露内容的及时性。上级主管应当针对高等学校实际情况，设置统一财务信息披露时间、披露频率、披露口径、披露标准，由高等学校在门户网站上、上级主管单位网站上开设财务信息披露窗口，定期更新内容。

（四）强化内外监管

1.对于上级主管部门，一方面可以引入云服务技术，要求高校定期上传日常会计核算与财务分析数据，通过大数据分析、挖掘与评估高校的财务管理状况。这样不仅可以节省审计人员的工作量，而且可以更精准地发现并解决问题。另一方面，应当搭建统一的高等学校财务信息公开平台，特别是债务信息，有利于利益相关者快速便捷地查询相关信息，降低其与高校之间的信息不对称，为科学合理地决策与监督奠定基础。

2.保持内部审计部门独立性，引入第三方独立外部审计，以美国高校为例，对外披露的债务信息均需注册会计师进行专项审计，出具审计报告并签章后颁布。本文认为借鉴国外高校作法，高校对外披露财务信息之前，不仅要由内部审计部门审核，而且应当由独立第三方会计事务所审计之后才能公布。另外，还有充分利用社会舆论，对未按照规定公开披露财务信息、提供虚假报告的高校予以媒体曝光。

3.建立财务信息披露奖惩制度。奖罚不明是造成目前高校财务信息披露机制建设停滞不前的重要原因之一。一方面对高校执行情况绩效考评，并以此作为资金拨付、综合考核等依据，对出现违法、违规的情况严惩不贷;另一方面对社会公众、管理部门要建立适当奖励机制，鼓励外部监督与披露，特别保护举报人的安全性。

4.提高财务信息披露的硬件与软件水平。首先，硬件设施如服务器的数量、容量、带宽大小等直接影响用户的访问。因此保障良好的硬件支持是高校财务信息披露机制建立和新《政府会计制度》执行的物质基础条件。然后，在软件方面，一方面，建议针对高等学校出具统一的软件或者网页格式，采用云服务、大数据等先进技术，以便利益相关者进行横向或者纵向比较，进而作出科学合理地决策。

四、结语

随着新会计制度改革的正式启动，教育市场化不断深化，出于提高财务信息透明度、强化高校资金监管，提高资金使用效率等多方面原因的需求，高校财务管理这块“神秘的面纱”终将被揭开。因此，高等学校建立完善的财务信息披露机制迫在眉睫。

参考文献：

[1]张莹.信息不对称理论研究文献综述[J].中国管理信息化，2016（16）.

[2]胡莉.高校财务信息披露质量提升思考——基于博弈论的视角[J].财会通讯，2017（01）.

（作者单位：韶关学院）