企业内部控制审计对策研究

■ 闫玉萍（汾西矿业（集团）有限责任公司设备修造厂）

一、企业内部控制的内容

企业从开始运营到结束经营活动的过程中，各个方面都涉及到企业的内部控制，内部控制一般以管理制度的形式发挥作用，[1]良好的内部控制制度可以使企业内部各部门能够协调工作，实现高效、有序的运营。

内部控制由：“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控”等五个要素组成，这五个要素在企业管理中表现出不同的形式和作用[2]。

控制环境是整个内部控制大框架的表现，它以企业共同的价值观塑造的企业精神为内核，外化为企业的规章制度、管理风格、经营哲学、组织架构、权利结构、对员工的招聘标准与培养方向。

风险评估是通过企业识别、分析经营活动中与实现企业控制目标相关的风险，根据风险状况提出应对策略来发挥自身价值的，是实施内部控制的重要环节。有效的风险评估可以对企业造成影响的风险进行有效测量，以便在做出经营决策时提供参考价值，同时也可以对潜在的风险进行分析与测评，对其中影响较大的提前做出预防措施。

控制活动是在上个要素得出结果之后，对具体的风险做出应对措施，并通过相关政策或制度保证所采取的应对措施能够确实实施。由此可以看出控制活动是任务式的管理活动，它将所下达的指示以任务的方式在企业各个部门执行，并由相关考核措施来检验任务完成的状况。

信息与沟通的对象范围广泛，这也是企业内部控制达到其目的的重要方式，[3]通过与员工、供应商、客户、监管部门、董事会成员进行信息交流与沟通，可以使得企业能尽快掌握这些人员的思想变动情况，并在出现问题时快速做出反应，采用补救措施来及时止损。

监控是内部控制状况的反应器，通过企业特定人员的监控，企业中的内部控制制度的实施情况才能反应出来，才能找出制度中设计不当的部分进行修改，为控制活动中的考核环节提供考核数据。

二、内部控制审计的意义

（1）保障了财务信息的真实性和准确性。通过审计内部控制中关于会计核算、复核等内容，使得在日常会计工作中，因主观原因造成的数据登记错误或计算错误等情况减少，以便能获得具有时效的会计信息，从而能够如实反映企业的各项财务指标，如：盈利能力、资金周转率、变现能力等，有利于财务管理人员对企业状况作出正确判断，制定正确的财务政策或作出正确的财务决策。

（2）降低企业财务安全风险。企业资产对企业运营起着重要作用，因此，保障企业资金的安全是财务管理的重要工作。将内部控制运用于财务管理工作中可以起到对资金安全的保障作用。如调动内部控制中监控的要素，对现金、存货、原材料等进行不定时盘点可以及时对资产情况进行把握，同时对这些资产的入库、领取、耗用进行监管可以杜绝出现公产私用、浪费或毁坏资产等行为的出现。同时应严格限制未经授权人员对企业可变现资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。

（3）通过对内部控制的审计可以帮助实现财务管理目标。由于内部控制与财务管理在目标上具有一致性，因此，审计内部控制的相关要素有利于保障财务管理目标的实现，可以使得财务管理人员在纳税筹划、投融资方式选择、收益分成方式选择、原材料采购、外币结汇等各方面以节约成本费用为前提采取更为合理有效的方式，完成增加企业价值的目标。

三、企业内部控制审计的问题

企业内部控制的审计对于企业财务管理方面的意义重大，但是在实际的内部审计工作中，还存在着影响内部审计发挥价值的阻碍。

（一）审计质量不能满足需求

对于企业来说，在固定时间内出具财务审计报告，并在报告中向企业利益相关者告知企业经营管理状况是企业的一项重要义务。一般来说，审计报告都是根据企业财务报表的内容来编制的，参考报告的利益相关者不一定具有相关的财务知识，无法理解审计报告中的专业内容，导致审计报告质量无法满足需求的情况。

（二）审计标准不统一

审计行业的行业准则是一种具有通用性和适应性的引导规范，只提供一般性原则的审计要求，因此也可以适用与所有设有内部审计职位的企业，但是这种行业准则缺乏强制性，导致了审计标准的制定受到内外因素的影响，有失公正性。

（三）审计人员专业能力缺失

企业采取内部审计制度时，其内部审计人员往往是从本企业中的财务人员内挑选，相比较专业的审计师事务所来说，是否具有专业的资格证书、有无审计经验参考等等都会造成对内部审计结果的影响，而企业内审人员的专业能力往往是不足的。

四、加强内部控制审计的对策

（一）明确审计报告使用者的需求

审计报告的使用者主要包括：企业管理人员、企业员工、客户、市场竞争者、供应商、合作商、政府、投资者等等，这些企业利益相关者对审计报告的使用要求各有不同。对于企业管理人员来说，审计报告的内容可以帮助其检测公司运营状况，观察新的决策对经营状况带来的影响，因此资产负债表、利润表中的数据是其主要关注的内容；对于企业员工来说，企业的净盈利状况决定员工的工资发放是否及时，在公司是否能有长远发展；对于合作商来说，企业资产负债表中固定资产、无形资产、长期负债内容反映了企业的实力状况，对于是否进行合作具有很强的参考作用；政府更关注企业的纳税状况，通过对企业利润表中纳税税额的比较，可以检测企业是否存在偷税漏税的违法行为，因此在内部审计人员编制审计报告时，应当根据不同利益相关者的需求编制财务报告与非财务报告，使得不具有财务专业知识的人员也能够获得自身需要的信息。

（二）促使审计标准具体化、规范化

内部审计的最大问题在于其公正性，如何使得内审人员以公正的身份来进行审计工作是审计报告参考价值大小的关键。因此，企业需要鼓励审计人员结合日常工作将审计标准细化、具体化，同时增加规范性条文，以降低审计人员由于各种原因造成的判断失误的风险。

（三）加强对审计人员素质与能力的培养

内部审计是企业合规合法经营的第一道防线，而内部审计人员是执行内部控制审计工作的关键，为了提高审计报告的质量、降低审计风险、保证审计工作的专业性，对审计人员综合素质和执业能力的培养应当放在首要位置上。

内部审计人员的素质培养包括心理与生理素质，心理素质主要指公正无私的态度、实干的作风与自我审视自我提高的精神；而审计工作涉及范围广、工作量大且琐碎，所以需要良好的身体状态来面对繁重工作的压力。

执业能力是内部审计人员工作的重要前提，这种能力涉及到审计人员对财务、经济、税务法律法规内容的了解，能够按照法律法规要求办事；具有扎实的财务会计知识，对会计的工作流程、业务处理手段和方法、业务中容易出现纰漏的关键点能够精通掌握，才能在审计过程中发现审计内容中的漏洞和问题，提高审计效率；熟练掌握审计知识与技能，作为审计人员，审计知识与技能是其需要掌握的最基本的内容；具有一定的外语读写能力，由于内部审计人员工作中可能会涉及到外贸或外来投资等等状况，一定的外语读写能力能够使得审计人员更好的于资金来源或去向方进行核对，完成审计工作。同时，良好的外语能力还能够帮助审计人员了解国际上先进的审计经验与技术，提高审计人员的专业素质。另外在职业道德方面也应引起重视，要强化审计人员的责任意识、道德意识，提高综合能力，以便能更好地适应内部控制审计的要求。