试议A开发区非流动资产的管理和核算

[摘要]改革开放四十年来中央和国务院为搞活地方经济，在全国陆续设立了经济特区、计划单列市，同时也批复了国家级的高新技术开发区和经济技术开发区。尤其是国家级经济技术开发区（简称开发区）近年来在当地经济总量的贡献率呈逐年攀升的态势，日益成为区域内的排头兵。广州、武汉、青岛等地开发区已成为当地生物制药、电子科技、人工智能（AI）及动漫产业的集聚地，对市域甚至省域经济转型和结构调整发挥了关键作用并成效显著。随着国发〔2019〕11号《国务院关于推进国家级经济技术开发区创新提升打造改革开放新高地的意见》的发布实施，开发区必将迎来第二个春天。

[关键词]非流动资产;经济特区;固定资产管理

[中图分类号]F810.6

截至2018年年末共有219家国家级经济技术开发区，总体发展态势向好。地区生产总值、财税收入等同比均保持增长。同时，开发区各类资产的投资也呈几何式增长，截至目前总体规模已达到数万亿。如何对开发区非流动资产加强管理、精细核算，更好提高资产效率、效益就尤为重要，现以A开发区为例分析非流动资产的管理和核算事宜。

1固定资产管理及核算的现状

A开发区位于中部省会城市，管委会作为地方政府的派出机构，履行经济运行、社会稳定等职责，单位性质为全额事业单位，非流动资产主要有保障机关及事业单位行政运行的房产、办公设备、家具、公务用车等通用类资产，道路、绿化、市政管网等公共基础设施资产，市容环卫清扫、垃圾收集、运输等专用车辆和设备、标准化厂房、城中村改造保障性周转住房、招才引智人才用房及应急物资等。2018年年末账面金额为10.17亿元，具体明细见表1。

表1具体账面金额单位：亿元序号资产类别记账金额是否足额记账是否计提折旧1房屋构筑物2.44否否2通用电子设备1.05是是3公共基础设施2.63否否4专用设备0.08是否5公务用车0.17是否6标准化厂房1.50否否7保障性住房2.30否否

1.1基本情况

A开发区管委会特别重视非流动资产的管理，成立了以分管副主任为组长的工作小组，财政局作为业务主管部门负责全区的資产管理系统管理和账务核算，组织资产年度盘点、清产核资等;办公室总体负责开发区房屋、构筑物等办公用房、通用电子设备、办公家具及公务车的实物管理;公用事业局负责绿化、市容环卫、供电等专用车辆、设备和工程的实物资产管理，建设局负责道路管网、桥梁、涵洞、管廊等基础设施资产和防汛抢险、地震救灾等应急物资的专业管理; 社会事务局负责保障性住房的实物管理;招商局负责标准化厂房的实物管理。各内设部门分设资产管理员负责日常管理。为保证非流动资产的科学管理，财政局遵照《行政事业单位固定资产管理办法》《会计法》等结合开发区实际制定了相应制度和办法，细化了一系列资产登记、调拨、划转、出租、出借、报废等流程，以规范非流动资产的管理。

1.2账务核算、实物管理

（1）通用电子、办公家具及专用设备类固定资产的入账历史成本相对准确，能够按照购置票据的金额登记入账，同时也相应在管理系统录入，粘贴资产卡片，并明确了使用人、保管人。

（2）市政道路、管网、涵洞、桥梁等公共配套设施未设立基本建设账，发生时直接列支，不能真实反映财政投资的资产实际金额，按照工程施工完成进度确认的应付欠款也未按照权责发生制原则记录负债，使得政府隐性债务不能全面、真实反映。

（3）园林绿化资产在开发区城市建设规划调整、提质升级过程中不能及时办理资产核减（销）手续，存在资产重复入账，工程金额只增不减。

（4）计提累计折旧不充分、不及时。

（5）未按照《会计法》《事业单位会计制度》相关规定在年度终了开展非流动资产盘点制度。

（6）存在“重使用、轻管理”的现象。部分设备因损坏、老化等原因未及时报废，资产交接不清，个别单位的部分设备资产利用率较低，有闲置浪费个别单位因机构调整、人员变动、资产变动等，出现损坏、丢失或无人管理等问题。人员调动不能及时办理资产收回手续，部门间资产调拨不及时使得账实不符。资产台账存在滞后的现象，通用电子、家具类资产重复购买，不能统筹使用，一定程度上造成财政资金浪费。

（7）党的十八大以来随着对办公场所人均使用面积的逐步规范，开发区部分办公楼宇造成相应的闲置，加之财政部门对固定资产出租、出借的要求更加明确，从而使得该类资产的使用效益有待提高和加强。

（8）会计核算不符合规定。①资产未按《事业单位财务制度》要求入账。②固定资产改建、扩建或修缮时，未通过“在建工程”科目核算，购买所需材料及支付的工程款项应先通过“在建工程”归集，工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，再结转至“固定资产”核算，而不应将购买的装饰装修材料直接计入“固定资产”。③部分单位和部门存在将已领用未达到1000元标准的资产仍在“存货”中核算，不符合《行政单位会计制度》的要求。

（9）在建工程竣工验收、结算不及时，不能按照会计准则及时准确向“固定资产”等及时、准确结转，一定程度上影响了资产的计价，从而使得资产折旧和摊销严重滞后。

2改进举措

2013年以来，财政部为落实党中央全面深化体制改革，加大了对行政事业资产的管理，专门设立了资产管理司，专门负责行政事业单位的资产管理，同时通过健全资产管理信息系统、专业辅导等多方式完善资产的管理。2017年年底财政部推行《政府会计制度》改革，对固定资产、在建工程等非流动资产进行了重新定义并调整了分类。要求从2019年1月1日起按照《政府会计制度》设置的“固定资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”“在建工程”科目进行非流动资产核算，并按规定进行折旧和摊销，要求全面采取权责发生制进行相应会计核算。这必然对非流动资产的管理和核算提出了更高要求。

一是财务人员要严格执行国家财务会计制度，认真落实《政府会计制度》相关规定，规范使用会计科目，对现有非流动资产按照固定资产、在建工程、无形资产、公共基础设施、保障性住房、政府储备资产等分类重新划分，对满足确认标准的资产全部纳入非流动资产核算，资产取得、处置、调拨、在建工程等核算严格按财务制度规定办理，同时对账实、账账、账卡不相符的资产行账务及时调整和处理。

二是厘清家底，在原有清产核资报告、在建工程竣工决（结）算报告的基础上，将市政道路、管网、涵洞等公共基础设施登记入账，同时将尚未支付的工程欠款按权责发生制原则确认为负债，以真实反映资产负债状况，建立健全基建工程的核算机制。

三是加强各单位内部控制，认真落实资产管理责任。①切实建立部门主要负责人负总责，资产管理员具体负责的管理体系，明确岗位职责，规范资产使用管理，提高资产使用效益，维护资产安全与完整，切实做好资产日常管理工作。②规范非流动资产台账管理制度，及时更新台账内容，规范资产编号、名称、数量等内容的填写，实现资产编号的唯一性、资产名称的清晰性、数量口径的一贯性。③各部门应设专人负责非流动资产管理，人员应相对稳定，工作调动时必须办清交接手续，在财政局、办公室报备和及时更新，资产管理系统的口令和密码也应作必要的更改。④资产管理系统管理员要将本单位的非流动资产及时录入《资产管理信息系统平台》，对资产配置、使用、处置等进行全过程跟踪管理，定期对固定资产进行清查盘点，及时与财政局专责人员进行对账，力争做到账账相符、账实相符，以保证财务信息的及时性、真实性和可靠性。⑤对在工作中为耗用而储存的单位金额小，但批量大的资产，如材料、燃料、包裝物和低值易耗品等资产，建立备查簿登记领用制度。⑥各单位要做好已完工程、在建工程的清查登记工作，及时准确办理在建工程竣工结算和结转手续。

四是明确原单位的盘存资产的管理。①盘存资产经核查后达到报废年限不能使用的，由综合办统一保管实物，向具备资质和条件的回收公司统一出售，该项收入纳入财政预算管理，同时办理相应资产的报废核销程序;②盘存资产经核查，没有达到报废年限，但确不能使用的，经技术鉴定后，原单位配合综合办，由综合办统一申请报废，相应收回残值收入，纳入财政预算管理;③不能移动的公用非流动资产，比如空调、服务器、屏风工位等由现使用单位提出申请，办理内部调拨手续;④无人使用的办公家具类资产、电脑、打印机、笔记本电脑、复印机，由综合办统一接收管理，对各单位要求配置的资产，能通过调剂解决的，原则上不重新购置;⑤加快公车拍卖处置工作，确保公车改革程序合规合法，按规定将处置收入缴入财政账户;⑥对本次清查中发现盘盈但无法落实保管人的，向办公室移交，由办公室集中管理，根据各部门需求进行统筹调配，以切实贯彻厉行节约原则。

五是强化资产管理人和使用人的个体责任，人为原因形成的资产毁损、遗失应按比例赔偿，并给予相应的行政处分，涉及违法的还应追究刑事责任。

六是按照平均年限法、年数总和法、加速折旧法等方法对登记在册的非流动资产全面折旧或摊销。

七是提高现有闲置办公场所的使用效率，在满足开发区管委会内设部门及派驻机构行政使用的前提下，可对剩余部分的办公场所进行适当改造以供招商引智、众创空间、双创基地等项目使用，从而盘活存量资产。

3结论

非流动资产的管理和财务核算是一项非常复杂、长久的系统工程，除遵守国家相关资产管理办法和财经法律及切实可行的资产管理内部控制制度和流程外，管理人员的责任心是至关重要的，提升管理个体的业务能力和树立“功成不必在我，功成必定有我”的理念是该项工作能够可持续发展和精细化管理和核算的关键。科学规范的管理机制、管理流程和相应的技术手段是精细化、科学化管理的必要保障。

参考文献：

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[作者简介]乔建伟（1976—），男，汉族，山西太原人，硕士研究生，高级会计师，研究方向：财政税收体制、固定资产管理及行政事业单位核算。财会审计财会审计