探析企业实施预算管理的重点与难点

张浩

摘 要 全面预算管理是现代企业管理体系的核心内容之一，是现代企业构建完整的财务管理系统的重要组成部分。企业如何利用全面预算管理对其掌握的资源进行有效利用、配置成为其赢得竞争的关键。实施全面预算管理有利于公司整体资源的整合，能够加强企业的战略目标管理和内部控制，实现企业资源的优化配置，提升企业管理水平。本文分析了企业全面预算管理存在的问题，最后提出了企业加强预算管理的对策和建议。

关键词 全面预算管理 预算编制 预算考核

一、全面预算的意义

全面预算是指根据企业发展战略目标，通过分析企业内外部环境，预测企业的销售、成本、费用及现金收支等各个层面，根据其预测数据编制相应的预测现金流量表、预测损益表、预测资产负债表等制定出符合企业实际情况的预算。全面预算是由销售预算、生产预算、销售费用预算、管理费用预算等一系列子预算构成的预算管理体系。全面预算可以监测企业一段时间内的经营成果，可以更好地对企业内部资源进行统筹规划，将相关预算指标分解至各部门的同时对相关过程加以管控，从而提升企业核心竞争力。其意义归结如下：

（一）提升預算管理能力

通过实施全面预算，企业可对其未来一定时期内的预算目标进行量化，并且在其实施过程中根据企业内外环境变化作出调整，进一步强化预算控制力度，从而助力企业较好地完成全年经营目标。

（二）全面预算是监控和考核的基础

预算目标应与企业年度（或阶段性）经营管理目标一致，通过对预算执行情况的分析，能有效监测到企业年度（或阶段性）经营目标完成情况，从而为企业调整预算或经营目标提供有力的支撑。

企业通过对预算执行情况的分析，能为企业内部各部门预算考核提供各种量化指标，预算中各种量化指标也是实施绩效管理的基础，是对部门及员工进行绩效考核的主要依据，能使全面预算在企业管理过程中成为有效的管理工具之一。

（三）合理配置企业资源

企业的经营情况是预算执行情况的直接反应，通过对预算执行情况的监测，可发现企业在经营过程中出现的薄弱部分，将企业资源适当倾向于发展较弱的地方。通过查漏补缺可以对公司所拥有的各种资源进行有效整合，避免企业资源无效使用和浪费。

（四）企业内控体系建设的重要组成部分

企业在内部控制体系建设过程中必须根据《企业内部控制应用指引》规范构建适应企业自身发展的全面预算管理体系，规范的全面预算管理有助于企业在各环节的风险管控，促进全面预算管理在推动企业实现发展战略过程中发挥积极作用。

二、企业预算管理存在的主要问题

（一）预算组织机构设置问题

预算目标是否能够实现，完善的预算组织是必不可少的。预算组织的设置是否恰当，关系到预算编制的效率、效果以及后续的实施及考核。关于预算组织机构的设置，实务中存在的问题如下：

一是无专门的预算管理机构，预算编制及考核均由财务部门牵头组织，出于部门的局限性，预算的编制始终难以摆脱以财务数据为主要依据的困窘，缺乏其他的综合考虑。

二是由于财务部门职责所限，对于其他同级部门预算编制的组织与协调力度不足，预算编制工作的执行力非常低。

三是权责界定不清，没有一个机构对预算负责，一旦出现预算执行与计划差异较大或其他问题，没有责任机构对此负责，各部门往往推诿扯皮，预算编制时也常出现不严谨、不认真的问题。

（二）预算指标体系构建问题

企业在编制预算时，没有从整体上把握自身的经营管理状况，没有从业务、资金、资源、战略全视角实现资源配置，缺乏一套科学合理的指标体系——将企业的整体目标分解为各个预算指标，从而建立起指标分解落实包保体系，做到一级向一级负责，层层分解、细化，做到每个部门、每个生产环节、每个人都明确指标、目标，实现作业协同、战略贯彻、经营改善、价值稳增的企业整体目标，影响了预算管理的整体效果。

（三）预算编制环节问题

1.预算目标制定不恰当。企业在发展的过程中，有时候会把所有精力都花在短期利润上，进而忽略了企业的长期目标。企业在实施全面预算管理的过程中，由于实际市场的影响背离企业的短期战略目标，从面对企业的长期战略目标产生影响，这种忽视使企业长短期目标不一致，最终使企业的发展出现问题。

一些企业的全面预算管理指标缺乏战略的明确指导。企业往往只是将当期的市场预测情况作为预算编制的依据，结合近3年的实际发生数，以上年的实际完成数为基础进行指标的相应加减调整，缺乏战略目标的支持。预算项目的分解、控制、考核没有进行合理的比例指标分解，一般采用绝对数表示。企业的预算管理项目基本以财务项目为主要管理对象，而全面预算管理不但要有财务数据管理，更要有非财务管理，这种单一管理模式使得企业注重经营目标，不利于企业的长期发展。

2.对损益以外的数据关注较少。企业预算的最终载体是预算年度的损益表以及补充资料，并不能形成资产负债表和现金流量表。出于管理者关注重点和考核的需要，企业的预算主要为损益类的数据，对于资产负债的预测和现金流的预测很少涉及。虽然对有些企业的考核指标中有流动资产周转率，但年初制定的考核目标一般以上一年度的资产负债表数据为依据，并不是基于对当年资产负债的预测形成。

3.预算考核环节问题。企业的绩效考核过程中的主要问题在于考核指标简单且不够全面，特别是针对销售部门的考核，容易造成员工及公司短期行为，损害公司的长远利益。“大锅饭”虽然短期内会形成比较稳定的部门环境，但是从长期看会极大地损害员工的主观能动性，损害公司的竞争力。只要公司考核到部门，那么各部门的负责人的“人情关”就不可避免，因此，必须从公司层面对考核的颗粒度作出调整。

三、企业加强预算管理的对策

（一）建立全体员工和预算管理专门人才培训机制

企业全面预算的落实必然反映在企业全体员工执行预算工作的规范与制度上。然而，预算工作的规范与制度难以与实际工作有机结合。企业要落实全面预算，必须对全体员工、预算管理专门人员进行培训。对全体员工、预算管理专门人员的培训可以通过外聘专家的讲座、企业内部预算规范与制度制定者的讲解，也可借助网上培训等手段。培训后让全体员工讨论、交流学习全面预算管理的心得体会，使全体员工能了解自己岗位的预算管理要求，主动积极地配合预算管理工作。企业可以根据实际情况引进预算管理专门人才，提供相应的培训机会，为企业全面预算管理工作的专业化提供人力资源保障。建立全体员工和预算管理专门人才培训机制是企业全面预算管理的基础，也是完善企业预算组织架构的基础。

（二）完善企业预算管理工作制度

企业应该完善预算管理制度，完善预算分析机制，对收入、成本、费用进行很好的管控，以促进企业的健康发展。另外，企业内部其他部门之间应该互相监督，扬长避短，善于发现问题并及时解决问题，有针对性地制定措施来完善企业的管理制度。在完善预算管理体系的过程中，要有效地结合企业自身情况，不能盲目地照搬其他企业的模式，由企业的预算管理部门制定符合自身发展的预算管理工作制度。

（三）强化企业预算考核机制

健全、科学的预算考核评价机制是提高企业全面预算管理质量的重要工具。因此，企业应当完善预算考核指标、预算考核模式，增强预算执行过程中各个部门的预算责任意识。在确定预算考核指标时应根据企业发展来制定，还应考虑企业预算执行的不可控因素，科学分析预算执行结果的原因。另外，在企业绩效考核管理过程中，应将预算考核纳入企业的绩效考核当中，作为企业绩效考核指标中的关键指标之一。通过对预算执行结果的考核和评价，提高企业预算管理和预算执行的效率。通过落实预算实施的考核工作，能够促进企业预算管理各项指标的完成，促进企业员工的业绩和价值的反映，形成有效的激励和约束机制;还可以提升企业员工的工作积极性和效率，有效实现企业全面预算管理目标。

（四）提升全面预算管理的执行力和控制力

企业在实行全面预算管理的过程中，为了保证预算管理目标的顺利实现，应加大全面预算管理的预算执行力度。首先，应该建立科学的全面预算管理制度，通过完善的制度保障，提升企业预算管理目标、预算管理指标、预算审核和评估的科学性。企业应制定科学的成本管理体系，在编制预算的过程中，应充分结合自身的发展目标以及管理方式等开展预算管理工作。其次，加强全面预算管理的基础工作。企业预算管理的基本工作包括预算管理原始数据的搜集和整理，预算管理培训、预算管理指标的确定等。预算管理基础工作是开展预算管理的重要内容，只有全面落实预算管理的基础工作，才能提高企业的预算管理水平和经营管理水平。最后，企业应该优化和改进企业全面预算管理方法。企业在编制预算时，应该先结合企业的战略目标和各部门的分目标编制预算计划，并将预算编制的结果上报预算管理委员会进行审核和沟通，通过预算编制委员会和企业各个部门之间自上而下和自下而上的预算编制方法，提高预算编制的科学性。在编制预算的过程中，企业应充分考虑年度财务整体状况和外部环境，科学地编制企业预算，做到预算编制的实用性，促进预算编制得以顺利执行。

随着全面预算管理这一模式在企业中的应用，越来越多的企业逐渐意识到其重要性和科学性，以及对企业经营管理、资源整合和战略目标等方面产生的重要意义。

总之，企业实施全面预算管理是一项复杂的系统工程，预算管理的基础需建立在企业长期的发展战略目标之上。当然，在实际工作中，除了以上提到的几点，坚持做到以人为本，树立全员预算观点，最大限度地调动全员的积极性和创造性，从而顺利实现企业的目标也非常重要。在具体的实践中，还有很多问题等待我们去发现和研究，结合企业自身的发展情况，不断地积累经验，也希望通过对企业全面预算管理的研究，对企业的未来发展起到促进作用。

（作者单位为四川美大康华康药业有限公司）

参考文献

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