股权转让的企业所得税处理和税务风险控制

海文梅

随着我国经济由高速增长向高质量发展的转变，企业之间的股权转让行为越来越频繁，会计核算要求和税收规定也愈加复杂，导致股权转让涉税案件频发。因此，企业必须要高度重视股权转让所得税处理的相关问题，并积极与当地税务局进行沟通交流，熟悉掌握股权转让地方性政策性法规，做好税收筹划工作，制定合理的股权转让方案，从而达到节约税收成本、降低税务风险的目的。

一、股权转让业务的所得税政策

1.居民企业股权转让。居民企业主要是指依照相关的法律法规在中国境内成立的企业。首先，适用的税种和税率。结合我国税法相关规定，在企业所得税的征税范围中，包含着居民企业股权转让，其中，25%为其适用的税率。其次，股权转让的纳税义务时间。结合税法相关规定，企业在转让协议生效以后，可以实现确认股权转让收入。再其次，股权转让所得或损失的计算。企业股权投资转让所得或损失主要是指企业在收回、清算处置股权投资收入与股权投资成本余额的差额。其中，股权投资成本确定分两种形式：第一种是借助现金支付方式确定投资成本，购买价款就是其成本;第二种是借助除现金支付方式外，以该资产的公允价值和支付的相关税费合计确定其投资成本。

2.非居民企业股权转让。根据税法规定，非居民企业主要是指依照外国法律法规成立且实际管理机构不在中国境内，但是又来源于中国境内所得的企业。非居民企业股权转让，首先要确定收入核算的时间点，收入一般在转让协议生效以及股权变更手续完成时确认;其次是适用的税率，转让境内被投资企业的股权所得，减按10%的税率征收企业所得税，但向其关联方转让中国居民企业股权的除外，如果转让价格不符合市场规则且减少应纳税所得额的，税务机关有权重新计算并调整;再其次是计算股权转让所得，一般以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权转让成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价;多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。

二、股权转让的企业所得税处理措施

1.股权转让损失可税前申报扣除。结合企业所得税法了解到，企业在转让或处置投资资产过程中，投资资产的成本，可以进行扣除。结合《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》了解到，企业发生的资产损失，必须要向主管税务机关进行申报，然后在税前进行扣除。企业资产损失按照其申报内容和要求，其形式主要包括清单申报和专项申报等。企业结合市场公平交易原则，对不同环节出现的损失，比如交易场所、市场等买卖债券等，可以加强清单申报方式的应用，向税务机关申报扣除。

例如：A公司于2018年1月，对B上市公司进行股权投资，投资成本为1000万元，占据B公司总体股本的10%。在2018年9月，A公司借助证券交易所，将拥有B公司的股权都进行了转让，具体转让给C公司，转让价为800万元。那么A公司转让给C公司的投资损失，可以在所得税税前进行扣除，但是要结合规定履行清单申报扣除手续。

2.预提所得税申报。非居民企业的预提所得税，要注重源泉扣缴申报，辅助的还要注重自行申报。第一，扣缴义务人没有结合相应的法律法规，进行扣缴或履行扣缴义务，非居民企业，要在合同和协议规定的股权转让的7天内，深入到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关，以此来对企业所得税进行申报缴纳。第二，股权转让交易双方属于非居民企业，而且在境外开展相应的境外活动，所以取得所得的非居民企业，要通过自行或委托代理人等方式，以此来确保向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税的顺利进行。

3.反避税管理。首先，结合我国税法，针对没有设立机构、场所的非居民纳税人的直接转让，其持有境内企业股权征税，但是要想避免境外企业借助组织机构，以此来对纳税义务进行规避，针对间接转让，我国要结合经济实质原则，对税收管辖权进行实施。在被转让的境外控股公司所在国实际税负比12.5%要低，要向被转让股權的中国居民企业所在地主管税务机关，将相应的资料提供出来。其次，非居民企业向其关联方，对中国居民企业股权进行转让，其转让价格与独立交易原则相悖，而降低应纳所得税，税务机关可以依照相应的法律要求，进行合理化调整和规范。

4.股权转让所得一次性计入当年所得计税。结合相关法律法规可以看出：企业取得财产转让收入、债务重组收入等，在非特殊规定的情况下，要一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。例如：某投资公司在2017年12月，将持有某公司的股权转让给甲企业，转让价格为300万元，约定双方分3次付款，也就是：2017年12月要完成该股权的工商、税务变更手续，并对150万元进行支付，2018年12月支付75万元，剩下的要在2019年12月将尾款支付完成。那么，结合国家税务总局公告的相关规定，该投资公司要在2017年12月完成股权变更手续时，一次性确认收入300万元。

三、股权转让业务的税收风险控制措施

1.股权转让纳税定性风险控制。企业所得税相关规定，针对两种情况的股权转让所得，要加强免税或递延税收。具体来说：①对设立机构、场所的非居民企业转让与机构所得;②满足特殊税务处理要件的重组股权转让。因此，要对以下税务风险进行有效预防和控制：首先，针对惬意性质是否属于非居民纳税人，必须要与相关条件相符合，比如登记注册地和实际管理控制等，进而定义为居民纳税人。其次，居民企业股权转让是否与特殊税务处理的五个要素相符合，而且相关证明资料是否与合法性和完整性要求相符合：确保商业目的的合理性，而且要避免擅自对缴纳税款进行减少和推迟等。而且对于被收购和合并的资产来说，要尽量高于总体资产的75%。再其次，在企业重组以后，连续12个月内，不对重组资产原来的实质性经营活动进行改变。在企业重组中，取得股权支付的原主要股东，在重组以后的一年以内，要避免对转让所取得的股权。最后，非居民企业股权转让，还要与相关附加要件相符合，不会对该股权转让所得预提税负变化造成影响，而且转让方非居民企业向主管税务机关承诺在3年内，要避免对其拥有受让方非居民企业的股权进行转让。

2.股权转让所得或损失纳税调整风险控制。首先，股权投资成本和股权转让损益的会计和税法差异，在当期是否正确计算和登记好纳税调整。其次，在企业所得税纳税申报主表和附表中，所有差异是否结合相应的要求进行填写。再其次，所有差异是否结合会计准则进行核算和处理。

3.股权转让所得或损失申报风险控制。这主要是指在中国境内，没有设置机构和场所的股权转让代缴申报风险。对于非居民企业来说，要对扣缴纳税人进行了解，以此来确定是否需要对扣缴申报义务进行履行，而如果没有，在合同和协议规定的股权转让的7天内，要执行申报，也可以借助委托代理人，以此来完成申报工作。

4.加强股权转让税收风险管理机制的构建。税务部门要将企业股权转让税收管理纳入到企业税收管理机制之中，对企业股权转让税收风险点进行整理，加强风险监控指标的构建，不断提高税收风险预警的完善程度，确保监控的全面性和动态性。同时，还要注重防止恶意税收筹划现象的出现，比如要对总分公司和母子公司的关联交易给予高度重视，综合化分析和评估被转让的企业股东权益，如果与独立交易原则的股权交易价格不相符，要进行调整和完善。

综上所述，企业要想获得更为广阔的发展空间， 应该对企业所得税给予高度的重视，并且要提升税务风险控制水平，还要结合股权转让，不断提高企业所得税处理水平，进一步简化企业的股权转让税务处理过程，防止税务风险的出现，促使企业经营发展目标的顺利实现。

（作者单位：银川市产城资本投资控股有限公司）