新三板企业关联方交易舞弊及审计策略

杨典师

（临沂东方购物广场集团有限公司，山东 临沂 276000）

近年来，随着我国挂牌企业数量不断地增加，我国的审计业务的数量也与之与日俱长。一些中小型企业的管理模式较为宽松，使得企业自身面临着难以生存的窘境，所以他们选择了新三板企业的挂牌，并且很多中小型企业也正是因为如此才得到了进步地发展，如此一来不仅会增加会计师事务所的审计工作量，还会为其带来一定的审计风险，而审计风险则重点突出在新三板企业关联方交易一方面。伴随着我国针对挂牌公司制定的新三板企业分层管理制度的推行，在创新方面对企业的相关数据作出了较为严格的要求，如企业的盈利要到达的标准、企业的市值要满足社会进步发展的需求，这也当前新三板企业会选择关联方进行交易舞弊另一个重要的原因。对此，会计师事务所应该把审计的重点放在新三板企业和关联方之上，在先有的审计策略上不断地完善审计方式，更好针对新三板企业和关联方之间的交易做出审计。

一、新三板企业关联方交易舞弊的方式

（一）编造虚假的财务报告

新推行的“新三板企业分层管理方案”中明确规定企业的盈利、市值等相关因素需要达到规定的标准，而每一个企业的发展情况是不同，一些有市场前景的新三板企业能够达到新推行制度的要求，而对于一些刚刚步入正轨的新三板企业，他们则没有能力完成目标，因此他们就会选择利用和关联方之间的关系来进行交易的舞弊，具体体现为财务报告的造假，以此来提高企业自身的盈利、市值等数据。如大部分的新三板企业进行交易舞弊的方式都和关联方进行购销业务，即通过产品售价的抬高，在后期在对这部分的产品进行回收，如此一来新三板企业的财务报表上就会出现较高的数据，显示出企业良好的发展。除此之外，新三板公司在编造虚假的财务报告上还会选择隐藏一些对自身企业发展不利的信息，而展现在外的财务报表则是完美的，没有缺陷的，人们也会觉得这家企业的发展是良性的，是具有潜力的。

（二）关联方侵占资产

关联方侵占资产是新三板企业另一个利用管理方进行舞弊交易的重要方式，调查发展，出现这种现象是有原因的，这可以追溯到企业的发展历史。新三板企业大多是一些发展不良的中小型企业，在其考虑到挂牌之前，其公司内部的股东就会经常借用企业的流动资金，因为是股东的原因，他们那这种做法也不会受到企业的制止。而当这些企业挂牌成为新三板企业之中，一部分企业的股东还是没有改变传统的思想观念，在公事上和私事上没有处理好两者之间的关系，继续借用公司的资金，而其他投资者或者股东的权益也会因此而受到影响。虽然说，在“新三板企业分层管理制度”中已经明确地规定了股东的这种行为是不允许的，但是仍然有一些企业中会存在这一类问题。股东通过占用公司的资金，并且串通关联方进行贷款行为，从而隐藏自身企业资金被占用的行为。

二、会计事务所完善审计策略的方式

（一）完善应对新三板公司舞弊行为的方式

既然新三板企业结合关联的舞弊交易行为已经是一种常见的现象了，那么会计师事务所就应该加强对新三板企业和关联方知交易的监督和评估，并且在原有的审计策略上完善审计的方式，从而使会计师事务所能够获得更多的审计证据。当会计师事务所在审计的过程中，发现了某一新三板企业可能存在交易舞弊的行为，但是其舞弊交易的方式却不是管理层中所提到的，审计人员不能因此放弃对其的审计，需要告知其他的审计人员该公司的情况，并且通过收集审计证据来证明自己的猜测。通过对新识别的关联方关系或交易进行金额及性质的分析，以及对企业内外部相关人员的访谈和咨询，会计师事务所能够进一步证实该企业是否存在利用关联方进行舞弊交易的行为。当审计人员识别出该公司的交易严重与其发展不符时，审计人员应该及时地对该公司的交易合同进行检查，检查其交易金额的属实性以及交易方式的合理性，避免因审计错误而带来的审计风险。

（二）认真履行报告阶段的复核工作

值得注意的是，审计工作是一门严谨的工作，这项工作是决不允许出现差错的，往往因为审计人员一点的差错，就会对审计的结果和被审计公司带来重大的影响。因此，审计人员在完成审计报告后不能直接就交给相关部门，还需要认真对审计报告进行至少一次的复核工作。对一家公司审计工作的开展并不是依靠一个审计人员的，往往是一个团体，我们将其称作为审计合伙人。当审计合伙人的负责人会比其他审计人员更加了解审计的项目，所以对审计报告的复核工作也需要经由其检查一遍。当审计项目负责任过目了审计报告，认可报告的准确性时，才可以将报告交由相关的审计部门。

（三）加强审计人员的审计自信

在对新三板挂牌企业开展审计工作时，审计项目组的每一个成员需要充分相信自己的怀疑和直觉，保持一定的自信感。虽然有的新三板企业表面的交易方式是正当的，但是其交易数据却明显与其自身的发展不符合。对此，审计项目组就应该对其持有一种怀疑的态度，加强对其的审计工作。如对该企业的承接的各种业务进行判断，判断甲乙双方的关系，以及其是否存在舞弊交易的行为，如此一来也能降低出现审计错误和审计风险的概率。

结论

总的来说，交易舞弊的行为是在新三板挂牌企业和关联方之间常见的一种行为，这也是企业为了自身发展所采取的不正当的举措。审计项目人员应该加强完善对其的审计方式，从而避免因为审计错误而带来的审计风险。