提高行政事业单位财务内部控制有效性的研究

随着新型社会主义市场经济体制的不断发展，以及现阶段行政事业单位内部不断优化改革的体制建设，我国在行政事业单位内部控制建设方面取得了一定的成绩，控制水平也相应的达到了一个新的台阶。但这远远不够，综合来看，目前内部控制建设水平还处于滞后阶段，大多数行政事业单位都缺乏对内部控制管理工作的重视。

一、行政事业单位财务内部控制工作的职责

行政事业单位财务内部控制工作趋于多样化且责任重大，是集财务会计、行政管理于一体的组织管理结构，通过其内部相应的制度制定，具体的方案实施以及执行管理的建设，能够在一定程度上为行政事业单位内部各项业务和资金的有效使用提供保障，确保单位在财务会计管理方面合乎规范，更好地促进单位财务报告及其相关信息真实性的提升。

第一，确保行政事业单位内部各项资产往来安全且有效。由于其内部财务业务众多，在单位财务内部控制过程中，通过大力进行内部控制体系的建立与完善，并依据资产管理、预决算管理及其政府采购管理等相关制度，将其资产效能发挥到最大化，不仅能够促进其财政资金使用效益的提升，而且还能在一定程度上为资产安全提供保障。

第二，依据相关法规，依法执行单位经济活动。此前由于行政事业单位内部存在诸多漏洞，为加强管理与建设，国家有关单位发布了相关法律条文，致力于打造建设更为透明、系统、高效的经济体制。为深化体制改革，促进单位内部制度建设以及新型社会主义经济市场文明有序健康发展做保障。

第三，为行政事业单位财务信息的真实可靠性提供保障。为了保证单位与内外部的及时联系作业，可以实时将收集的相关信息传递，单位内部要确保各项往来业务的真实性和完整性。针对会计核算及其预决算资产管理的不同，建立相应的分工体系，明确职责，确保真实可靠，同时也为其监管工作提供管理。

第四，能够有效防范舞弊和腐败等现象。良好的内部工作环境是促进制度管理的有效方法，现下不乏某些歪风邪气正在以一种让人难以察觉的方式滋生的情况，各个行政事业单位内部可以通过构建有效的条例制度，建立健全的防范风险措施，对内外部安全管理实时加大力度，杜绝徇私舞弊，贪污腐败的不良风气，确保工作有序和顺利开展。

第五，能够促进单位管理水平及公共服务效率的提升。从某种意义来讲，没有完善的内部控制监督体制就无法提升管理的效率，不能让现有的存在问题的规章制度造成假象。行政事业单位可以通过对风险的把控，保证资产的稳定运行下，建立预防风险以及防范舞弊等完善的制度建设来提高管理效率。

二、完善建立行政事业单位内部控制的意义

(一)适应现代经济发展的需求

伴随着社会主义市场经济体制的不断发展，建立完善健全的财务内部控制制度，确保单位内部所有业务正常运行发展成为目前的首要任务。在提升内部管理效率的同时，为了防止发生徇私舞弊的现象，同时也为了确保风险的及时防范和单位内部管控制度的提升，建立以预防为主，实际情况为出发点的制度措施刻不容缓。现阶段，通过建立科学化的管理制度和完善严密的控制系统，强化内部建设控制早已成为了我国事业单位在快速发展的市场竞争中取得成功必须完成的目标。

(二)能够保证行政事业单位得到顺利的发展

随着我国政治经济体系的改变，许多行政事业单位也改变了原先的经营模式，不再依靠政府单一的财政拨款作为收费方式的手段，而是在原有的基础下开始降关注点放到通过发展对本国之外的国家进行合资和投资，以及开展租赁创办企业等众多新型经济活动的多方式多渠道的业务经营模式上。此时紧跟市场发展建立完整有效的内部控制体系不失为保证这些新型业务模式顺利开展的基础。

三、行政事业单位财务内部控制与管理存在的问题

(一)制度不健全且建设相对滞后

由于行政事业单位维持其正常工作的运行依靠政府财政拨款，又因承担国家社会服务职能，使其不能完全市场化，在内部控制制度建设方面又相对迟缓滞后，导致了一系列问题。尽管2001年，《内部会计控制规范》(财会〔2001〕41 号)针对会计控制制定了一系列规定，但落地的针对性和有效性不高也导致各单位单方面所指定的财务管理制度与政策配套出台的一些制度不相适应，从而造成内部各职责权限不明，很难充分发挥出相互监督和制约作用。就这种表于形式，不能同真正的市场经济体制接轨的内控制度来看，内控制度问题仍然亟待解决。

(二)整体意识淡薄，重视程度不够

在当前迫切促进市场经济大步发展趋势下，培养健全完善的内控工作意识就是保证内控制度顺利开展并安全有效运行的前提。现阶段，由于我国大多数行政事业单位的内控制度工作建设相对滞后，并且缺乏建立与该单位相配套的内部控制体系，以致于内部控制管理工作在行政事业单位中无法正常开展的现象频发。再加上一些行政事业单位对于内部控制的重要性缺乏认识，也导致内部控制观念难以在行政事业单位内部形成体系。也有很多行政事业单位负责人及领导认为合理解决关于财政资金与审计机构这种尴尬局面可以完全依靠现有的制度。关于怎样防范单位内部风险控制工作，则一致认为应明确分工由财务部门具体负责执行，将行政事业单位内部控制与风险控制工作从整体上割裂开来，从而让其在工作开展中的实践性增强。

(三)内部控制财务人员素质水平参差不齐

在我国行政事业单位长期以往的发展过程中，由于许多行政事业单位内部相关财务人员没有明显的竞争忧患意识，且自身在工作业务等方面的综合素质较低，难以让行政事业单位管理人员在工作建设管理中切实执行。由于行政事业单位内部财务工作人员对内部控制制度的了解不够深入，无法有效与当前的新制度配合，在理解会计业务的核心工作内容这块有所偏差，在作为行政事业单位重中之重的内控直接执行者这部分不能合理有效的将内部控制管理工作运用到实际工作当中来。

(四)缺乏内外部监督机制

由于我国许多行政事业单位内部的工作机制设立不明确，无法保证各资金业务的有序发展，且没有单独设立内部审计部门，在资金使用方面仅仅只能依靠审计署以及外部中介审计机构第三方审计，甚至于有些在行政事业单位内部设立了相关内部审计制度，但因为没有达到发展可执行的独立性还是无法保障内控制度的执行。针对这些情况，我国不久前发布了相关条例，由于其相关条例并没有对内控制度监督的具体工作建设提供详细的规定说明，因此想要通过条例规范建设内控监督机制还是缺乏行动力。作为行政事业单位内控建设外部监督力量的审计部门和财政部门除了例行的专项检查、核查行政事业单位内部资金运用的安全合理性以及单位财务做账的合规性之外，应将注意力转移到如何建立安全有效的内控制度以及执行力的问题上。上述情况都说明了行政事业单位目前在内控制度建设方面遇到的种种问题，其监管体系的疏松也会影响内控制度的效率，各单位部门应采取相应措施加强管理。

四、完善行政事业单位财务内部控制提高有效性的相应措施对策

(一)建立健全单位的内部控制制度体系和协同机制

行政事业单位内控控制机制体系的完善是行政事业单位在经济管理方面有效且必须采取的应对方式，建立制度分明彼此相互合作又相互制约的工作流程，保证行政事业单位内部控制建设工作寻章法开展，并使各业务环节在制度内开展流通。在完善行政事业单位内控制度的同时，合理规划制定单位内部各部门的任务职责，明确分工，并在此基础上建立相应的单位内部岗位人员协同机制，以达到行政事业单位内部相互联结彼此监督、配合的内控机制体系。

(二)增强行政事业单位内部控制意识，树立明确观念

对单位内部制度的有效建设负有责任的第一责任人称之为行政事业单位的负责人。在行政事业单位内部单位负责人要起带头作用，在自身足够了解行政事业单位内部控制建设的基础下大力宣传内控工作与财政资金使用效益的关系，以及行政事业单位在市场经济活动中应如何去防范安全风险，以此来提高行政事业单位整体在单位内控制度建设重要性的安全意识，并能有效的促进行政事业单位内部建设的发展以及内控制度在建设环境的完善。具体可通过在行政事业单位内部建立日常管理机构以及内控领导机构达到预期效果。

(三)建立行政事业单位内部控制的领导机构和日常管理机构。

可由行政事业单位内控领导机构建立相关内控委员会来承担单位内部相应建设与管理工作，具体工作内容则由相关负责人负责，将管理任务明确分工。

由内控日常管理机构下设的办公室管理其日常控制工作以及其行政事业单位内部控制建设与具体实施的组织协调管理工作。财务部门可作为内控制度建设工作的办公室，其建设机构可由政府在纪检部、内部审计、人事、法律、资产管理、基建、政府采购等有关部门的成员担当健全内控管理机构。

(四)建立内部控制审计制度，发挥外部机构的监督作用

为将我国行政事业单位内部审计和外部监督机构相互融合，在结合自身的实际情况下，遵从行政事业单位领导人的工作建议和规划，充分将现代科学技术手段运用到实际内控建设管理工作当中。为保证行政事业单位内部审计的权威和独立性，建立其内部审计制度以保证工作更为有序进行。将各部门内部岗位的相互监督作用和归口部门对业务实施部门与岗位的督促作用发挥出来。为了进一步促进行政事业单位内部控制制度体系的有效完善，可随时查找关于内控制度在实际执行时存在的问题和风险进行优化处理。在在发挥内部审计监督作用的同时，行政事业单位还应完善相关外部监督机制。让其内外形成合力，共同监督行政事业单位内部控制的建设执行。

五、结论

作为我国行政事业单位财务管理的重要组成部分—内部控制，在建设工作的发展中，必须要建立完善健全的内控制度才能在大体系下稳步建立完善的行政事业单位内部控制监督机制，以此来达到提高行政事业单位财务内部管理控制的有效性，也保证整体工作有效性稳步提升，我国行政事业单位应本着从自身的实际情况出发，全面促进行政事业单位的健康发展持续下去。