商业银行开展涉税服务的路径分析——基于新个人所得税改革

◎文/孙兆力 王晓晨

2018年8月30日，十三届全国人大第五次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，并随后出台了个人所得税法实施条例和个人专项附加扣除暂行办法。新个人所得税法在2019年1月1日起全面落地实施。

一、个税改革对开展涉税服务业务提供了新机遇

（一）个税改革的主要变化和纳税影响

一是在征收模式上，对部分劳动性所得从分类征收转为综合征收，更加凸显公平；二是免征额提高，工薪阶层最受益；三是拓宽低税率级距，向中低收入者倾斜；四是增加个人专项附加扣除，解决了纳税人后顾之忧；五是增强了跨境涉税信息交换，我国此前已经加入了CRS，与其他国家税务主管当局开始第一次信息交换；六是增加了反避税措施，对纳税人利用关联交易避税，针对海外收益滞留境外故意不分配等情况制定了相应的反避税措施并赋予了税务机关对非法避税行为的调整权力。

新个税法实施后，税收政策更加复杂，雇主和雇员的代扣代缴义务发生变化，征税和申报方式和内容也发生变化，对纳税人的影响主要体现在这样几个方面：一是对纳税申报提出了新的要求。由按年申报改为了按月申报，由按月按次缴纳改为了月度预缴，年度汇缴。二是雇主雇员义务变化。由雇主履行代扣代缴义务，变为由雇员作为纳税人完全承担纳税义务，雇主协助纳税人完成纳税具体程序。三是个税征管力度大大加强，实行了多部门信息数据共享，个人纳税合规情况纳入个人征信记录。四是居民身份判定标准发生重大改变，对在华工作外籍人士带来重大影响。五是教育支出、医疗支出、大病支出和赡养老人支出等6项专项扣除内容，如何确认这些细节，都是非常复杂的，这既是对我国税收征管体制的一次巨大考验，也是对个人合规准备资料、充分享受扣除优惠的考验。六是反避税条款的实施，对高净值人士税收和资产安排带来较大影响。基于以上情况，至少有两项涉税服务被立即提上日程，一是开展个税改革政策影响分析和介绍，协助准备税务成本计算表，分析个税改革对企业和员工的工资成本及税负的影响，帮助审阅专项附加扣除内容，个人所得税相关热线服务等。二是个人所得税常规税务申报合规服务，非居民个人、高净值人士“一对一”沟通咨询服务。

（二）涉税代理业务是的一片蓝海

从发达国家市场经验看，个人税务风险规避和筹划安排，具有广阔的市场前景，但在中国还是一片蓝海。按照和美国同比例所需税务师测算，市场可能需要200万税务代理服务岗位，而我国现在税务师行业从业人员只有13万，如此大规模的代理市场将会是个蓝海。

二、开展涉税服务是商业银行经营转型的需要

（一）积极拓展轻资产的中间业务服务是商业银行转型发展的需要

在国外，商业银行的中间业务收入，通常占到全部业务收入总额的50%，甚至60%以上。而在我国只有30%左右。近年来，在去杠杆、严监管背景下，商业银行普遍缩减表外业务，全面实施轻资本、轻资产业务战略，积极开拓新的无风险的服务类产品。涉税服务类业务，是涉税中介的一项传统业务，服务内容和业务模式成熟，技术含量高、服务收益高，客户对服务品牌的认可度选择要求也非常高。积极介入涉税服务市场，开展涉税服务业务，符合商业银行的创利转型要求，也适合商业银行的业务服务能力。

（二）开展涉税服务业务是与支持小微企业普惠金融业务的必要衔接

为支持实体经济发展，特别是为小微企业提供金融服务，近年来，各商业银行陆续开发“税企合作”平台，利用企业税务数据，对小微企业开通发放贷款快速绿色通道，如建设银行的云税贷、重庆银行的好企贷、深圳农商行税赢贷、天津金城银行的金税贷和渤海银行的渤税贷等，在与税务部门信息共享、系统对接等方面积累了合作经验，也为银行在个人所得税代理方面打下了良好的基础。同时，由于中小企业的企业经营行为往往与个人行为结合在一起，因此，银行对中小企业主等高净值人士提供涉税服务，不但有利于高净值客户综合考虑税务风险有效做好税务筹划，同时也有利于对贷款效率的提升和信贷风险的防范。

（三）开展涉税服务是推动高净值人士财富管理业务的有效切入点

目前国内商业银行普遍成立了私人银行部，对高净值人士提供包括海外资产配置、家庭信托计划、海外移民服务和最有资产组合等方面，但服务对象始终增长较慢，高净值人士往往多选择外资银行或专业的会计师或税务师事务所。究其原因，很重要的一个因素是国内商业银行的私人银行客户经理缺少会计尤其是税务方面的专业知识，无法为客户提供全面而专业的报税、退税、税收协定协调、合规避税等方面的专业支持。银行的客户经理需要不断学习并强化专业技能，将角色从服务于某一区域全部客户的所谓“通才”转向服务于多个市场但专精于某一类特定客户，并在税务合规和优化方面有所专长的“专才”，为客户带来更多价值。

三、我国商业银行开展涉税服务业务的路径思考

（一）做好人才培养和产品设计等准备工作

税务咨询和代理，尤其是外籍个人所得税业务，一直是国内外会计师和税务师事务所的主要业务内容之一。商业银行如果从事相关咨询和服务业务，需要做好以下几个方面的准备和安排，一是做好专业人才的培训和培养。由银行开展个人所得税税务咨询和代理服务，在业内还没有先例，还需要研究和克服业务经营范围允许、税务咨询行业协会认可、税务机关代扣代缴协议签订等外部约束，也需要苦练内功积极培养专门和专业人才，建立人才共享高效机制等内部工作。在组织相关政策法规学习的同时，通过接触和处理实际案例提升政策运用和处理水平。分层次、有步骤地培养专业精英人才和客户经理；二是做好与税务师事务所的合作。前期的政策培训、特殊个案处理和系统设计等方面，需要借助税务师事务所的力量实施，后期在咨询服务和代理服务等方面，建立较长期的合作关系；三是做好与税务机关在征管和系统上的对接。积极与税务机关沟通争取政策突破，建立与税务机关代理或代扣代缴征收关系，并跟进实施相关系统对接；四是做好与现有产品和服务模式的对接。对于商业银行当前已经开展的私人银行业务，中小企业服务、代发工资等业务，研究确定业务结合点，确定增值服务和收费范围，并与现有业务和服务形成良性互动，推动相关业务开展。

（二）尝试业税一体化共享体系，构筑低成本高质量的新型服务模式

商业银行开展涉税服务业务，应该充分发挥银行在整体人才储备上和大数据金融科技方面的两大优势，建立业税一体化的服务共享体系。业指业务，即为客户提供的涉税服务，税指税务，即具有税务专业服务能力的服务人员。一体化指的是充分利用互联网和大数据系统，实现对客户服务和专业服务人员有效对接，达到业务资源共享、服务能力共享的效果，从而在成本最低的情况下，为客户提供最好的服务。商业银行在人员素质方面，会有很多税务专业毕业生、注册会计师、注册税务师、四大会计师转行者，但他们大多不在银行的私人银行或零售部门工作，在银行传统的业务模式下，无法发挥专业特长为客户提供涉税服务。而业税一体化系统建立后，全行的专业税务人员经培训合格后，不分岗位、可以根据自身时间情况，可以在平台上抢单，为客户提供专业服务。并且可以打破地域局限，南京的专家可以为济南的客户服务，可以打破时间局限，不分上班和下班时间。在此过程中，让专业的更专业、自动的更自动，逐渐培养起商业银行自身的个人所得税细分领域的税务专家，为不同层次，不同需要的客户，提供纳税申报到跨境税收安排的全方位服务。