新时期制造类企业内部审计的障碍与破解思路

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对制造类企业来说，借助一系列财务指标对生产经营和业务活动予以监控、决断、建议与督促，确保其行为符合国家法律法规的要求，让相关业务活动得以合法化、科学化开展，还能对企业行为进行跟踪查看，尤其可以对不合理的经济业务行为予以约束，消减经营过程中可能出现的经营风险与财务风险。但随着制造类企业规模的不断扩大，其内外部压力、矛盾越来越多，有必要借助和发挥内部审计的作用，使企业能够健康良性发展。

一、制造类企业内部审计及其现实意义

1.制造类企业内部审计及其特征解析。

作为制造类企业的一类重要管理手段，内部审计工作的开展能够在传统财务审计的基础上，向企业的相关利益者们提供更多有价值的信息。对身处新时期的制造类企业来说，内部审计属于以企业组织内部结构为基础，为企业管理部门提供服务的、具有独立运作属性的监测和评价活动。和外部审计相比，制造类企业内部审计的效率更高、更加及时和有效，涉及范围也更广，加之其目标更为明确、程序也更为简单，能够在很大程度上确保企业的资产安全，让所有利益相关者的权益得到保护。从这个角度讲，制造类企业内部审计是提升企业竞争力和降低经营风险的重要举措。

2.制造类企业内部审计的现实意义。

自从进入新世纪以来，越来越多的制造企业在建立现代企业制度和明确产权关系的过程中，开始关注内涵的发展。期间，对制造类企业开展内部审计工作，不但可以增加企业的信息透明度，让企业所有者、经营者和相关利益者的关系更加合理，还能够让企业的经济活动和相关业务流程得到调整和优化。加强制造企业内部审计可以进一步丰富和发展内部审计理论体系，使现行的内部审计理论（特别是制造企业的审计理论）能够与经济社会共同发展。同时，通过对制造类企业经济活动的了解和分析，可以搜集到更多引领此类企业发展的政策、方针和环境信息。这些信息的获得，为破解阻碍制造类企业发展的瓶颈提供借鉴，还为国家宏观经济决策提供参照。

二、制造类企业内部审计的主要障碍与成因分析

1.中国制造类企业内部审计的主要障碍。

（1）制造类企业内部审计人员的知识结构和综合素质很难满足审计业务的需要，对企业经营者、管理者不能提出建设性的意见和建议，大大影响了内部审计的质量和效率。（2）内部审计计划单纯以制造类企业的短期发展状况为参照进行制定，较少考虑未来发展的可能性，这就使得企业的发展无法在短期内调整和更新。另外，部分制造类企业内部审计重心在事后监督方面，审计效果并不理想。（3）部分制造类企业对内部审计结果的应用不足。在审计实践中，制造类企业没有进行全过程跟踪审计，将重点放在了经济活动发生之后的相关事项上，这种做法不利于查找问题与追查原因。

2.制造类企业内部审计障碍的成因。

（1）很多制造类企业并不注重内部审计部门建设，相关人员数量较少。因此在开展内部审计时，审计人员以临时组织为主。这样的内部审计机制降低了审计独立性，并且严重影响了内部审计的客观性、公平性、独立性和效率性。（2）制造类企业对内部审计目标认识缺位。在审计工作中，一些制造类企业的管理者没有对内部审计职能形成正确理解，混淆了内部审计服务和评价的功能。此外，由于固有观念的影响，一些制造类企业的管理层单纯关心业务活动发生的结果，使得内部审计工作往往流于形式。（3）一些内部审计人员按照思维惯性，认为针对制造类企业进行的内部审计工作只要在审计决定下达以后，就表明审计工作结束。因此，部分制造类企业就没有借此构建内部审计制度，也没有将审计建议应用职能后续的业务活动之中，降低了审计成果的时效性。

三、新时期制造类企业内部审计障碍的破解思路——基于双重维度的视角

1.强化监控流程与后续审计流程的结合。

为了消除制造企业内部审计的障碍，有必要在制度层面上不断努力。进一步完善企业内部运作的监督流程和后续审计流程，通过各种有效形式真正落实上述流程。在此基础上，我们坚持为制造企业的发展和内部审计工作的运作提供合理创新的建议，使企业内部审计结果更加有效。在此期间，制造企业内部审计工作的评估应按照客观、合理、公平、公正的原则进行。通过实施PDCA闭环管理，可以实施内部审计，从最初的规划和标准到审计工作的实施，能够不断发现问题、分析问题、纠正问题，实现对制造企业内部审计的全面系统监控。此外，内部审计工作应以“审计报告整改监控”流程为参照，依据“提出合理审计建议→开展具体审核工作→提交给相关部门进行整改→确定具体整改措施→内审部门对审计结果予以复核→完成绩效考核评定报告”的流程进行，以保证最终整改效果得到充分落实。

2018年9月17日，华菱汽车公司质量管理部、集团人力资源部按照 2018“质量月”活动方案要求，在华菱汽车二楼会议室联合开展了质量管理体系内审员专项培训。旨在进一步提升体系管理员业务能力，培养选拔优秀内审员，实施内审员梯队建设，营造“人人创造质量，人人享受质量”氛围，持续改进质量管理体系，追求卓越。此次培训分为ISO9001：2015标准知识和审核知识两大模块，包括新旧版标准演变及主要变化、标准概述及主要术语、核心条款解析、审核流程、审核方法和技巧、审核案例等内容。培训前通过快速找数字思维互动小游戏，活跃了课堂气氛，调动了学员积极性。培训过程中，培训师详细讲解了组织内外部环境、风险和机遇、知识管理等标准知识、过程海龟图绘制、5M1E过程要素理解、基于风险的PDCA及CAPD审核技巧运用等审核知识，并结合5M1E要素对车间实际工序进行课堂模拟练习。运用过程方法将审核知识情景展现，点评公司实际发生的案例，对积极踊跃的学员进行了奖励，增强了学员互动，加深了学员对标准知识和审核知识的理解，取得了良好效果。此类培训，能够提升体系管理员业务能力，建设了内审员队伍，为质量管理体系持续改进、产品实物质量不断提升夯实了基础。

2.注重事前控制和事后评审的结合。

为破除制造类企业内部审计的现实障碍，提升其整体管理水平，需要在提升其业务活动绩效的过程中，确保内部审计部门注重事前控制和事后评审的结合，而不是局限于事后监督之单一性审计模式。为此，制造类企业需要自传统思维模式中“走出来”，在事后评审的基础上，进一步提高事前控制的比重，使制造类企业能够规避风险。同时，要求制造类企业进行内部审计形式和内容方面的创新，通过审计工作的前移，实现事前控制与事后评审“同步发力”。为此，需要通过顶层设计让制造类企业的内部部门之间形成正确认识，并在相彼此协同配合的过程中，防范内部风险。

比如2017年以来，某国有制造集团下属公司积极落实集团股份的内审工作部署，以建立、健全公司内部审计规章制度为内审工作的起点，通过制订、落实年度审计计划，围绕经营业绩审计这个中心点，提高审计工作质量，加强审计整改意见的落实，充分发挥了内部审计在防范风险、完善管理和提高经济效益中的作用。其具体做法是，2017年4～5月、6～7月分别完成了对公司系统下属子公司的内审，编制完成了两家制造类企业的审计报告，并正在对上海西西艾尔气雾推进剂制造与罐装有限公司进行内部审计。这种有序开展的内部审计工作起到了“三个确保”的良好结果：（1）确保内部审计体系完善，提升内审人员专业水平。公司从制度制订、机构落实、人员培训等几方面强化内部审计体系的完善。内审工作要求审计人员对现行的会计准则、财务管理制度、税法有一定的了解，倒逼审计人员加强业务学习，定期参加内部审计师协会的业务培训，学习内审工作成绩突出的先进单位和个人的工作事迹，更好地做好公司内部审计工作，取得了良好效果。（2）确保财务信息的真实可靠，降低财务信息风险。内部审计人员通过季度走访、内控专务、双周报和财务报表审阅等形式，聚焦易于产生的问题环节开展有针对性的审核，同时弥补外部审计单位对被审单位了解不全面导致财务信息披露不完整的情况，从而降低财务信息风险。（3）确保管理制度的有效执行，降低企业风险。要求被审单位提供内控制度进行事先了解，对可能存在的漏洞环节事先做好审计计划，通过现场实地检查，及时发现问题，并对企业内部管理制度提出改进建议，堵塞漏洞，避免潜亏因素的形成。

3.突出板块审计和参与审计的结合。

为实现最有效的战略决策，制造类企业内部审计部门需要积极与采购管理等相关业务部门建立起良好关系，以此提升企业的管理绩效。同时，制造类企业在内部审计过程中，应重点降低重复交叉审计的发生概率，突出板块审计和参与审计的结合。一方面，要对企业内部审计形式和内容进行创新，依据企业的业务种类和范围对审计区域进行划分，最大限度的借助“板块式”审计和专项审计简化企业的运作流程、提高运作效率。另一方面，应针对制造类企业特殊内部审计项目提高“参与式”审计的应用水平。在实际工作中，应根据实际情况提高相关业务部门参与审计的程度，让企业部门之间更为深度的了解内部审计的工作形式。这样一来，可以实现对制造类企业内部审计模式的优化，还能为审计实践提出更多合理化建议，这对制造类企业内部审计的后期整改和意见落实是有益的。

为了加强内部审计工作，建立健全内部审计制度，提升内部审计工作质量，充分发挥内部审计作用，2018年1月，我国中部某省政府出台了《制造类企业内部审计工作规定》，强调本省行政区域内依法属于审计监督对象的制造类企业应当依照本规定开展内部审计工作。其中，要求县级以上人民政府审计机关应当配备内部审计工作力量，指导和监督行政区域内的内部审计工作。审计机关对领导干部进行经济责任审计时，应当对其单位的内部审计工作进行检查和评估。同时，要求下列单位应当设立独立的内部审计机构，配备与内部审计工作要求相适应的专职内部审计人员：（1）法律、法规、规章规定的其他单位.在上述规定范围以外的单位，可以根据需要设立独立的内部审计机构，或者除财务机构以外的内部审计师可以负责内部审计职责，并配备全职或兼职内部审计师。（2）管理和使用政府性资金、社会公共资金数额较大，或者所属单位较多的制造类企业。（3）省政府国有资产监管部门和省属国有资本占控股地位或者主导地位的制造企业。按照这一《规定》，不但强化了制造类企业内部审计的绩效，还让该类型企业的市场竞争力得到显著提升。

四、结语

对制造类企业来说，除了要进一步优化其内部控制体系、增强企业运营效益、促进企业增值发展外，还应采取有效措施不断消除其内部审计的障碍。尤其要对制造类企业内部审计报告的执行情况、内部审计机构的组建情况、管理层内部控制法规意识遵守情况等予以重点关注，使当前的内部审计逐渐向管理型审计发生转变，以便发挥审计监督的作用。