原始凭证失真及解决办法探析

一、原始凭证失真具体表现

1.原始凭证填制的内容不真实

不真实的原始凭证主要表现在以下两个方面，一是凭证上填制的内容与实际发生的经济业务不符，二是原始凭证所填写的经济项目内容与发票的使用、经营范围不相符。这样会计难以监督，并且难以反映真实的会计信息。

例如：赵四是四川xxxxx建设咨询管理有限公司的业务经理，公司经营范围主要是从事与房地产相关的“工程监理”业务，在主管税务机关登记的行业属于“鉴证咨询业务”，向甲方提供监理监督鉴证报告的公司。然而赵四取得1张由成都xxxxx建筑劳务有限公司开具的“劳务派遣费”10万元的增值税普通发票用于业务费用报销，赵四所在公司实际的经营成本内容主要是符合国家相关执业标准，并取得相应资格证(监理员、监理工程师、全国注册监理工程师)人员所发生的人员工资费用，与赵四所取得的“劳务派遣费”是两个完全不相同的人员工资费用，“劳务派遣费”一般是施工企业向劳务公司购进“民工”形式的人员工资费用与赵四公司所实际发生的人员工资费用不相符，所以赵四取得的发票在使用与经营范围上不相符。

2.违规违法使用原始凭证

原始凭证未根据税收法律使用，主要表现在这两方面，一是未按照规定在规定期内使用收费收据和过期作废的发票，二是按照各自的要求“大头小尾”地开发票，并且各连次不统一，最终影响的结果是支出方实际少支出，报账时以大金额报销，收入的一方实际金额大，但是申报金额以小金额票据入账，此消比长，大家都以各自达到目的，以达到偷税漏税，侵吞公款为目的。

例如：王五于2X17年12月20日发生对外经营业务，取得1张10000元的手写普通发票，王五在2X17年12月31日前并没有到财务部及时办理所发属期内应该报销的手续，王五于2X18年06月20日到财务部办理报销手续，财务部会计发现其中发票联的填开字迹不清楚，通过税务局官网查询发现与开票企业上报税务局的信息8000元不一致，财务部会计以发票金额与实际金额不符，且发票所属期为2X17年01月31日—2X17年12月31日期间的发票应于次年企业所得税汇算清缴日前及时至财务部办理报销手续为由拒绝了王五的报销。此种情况就是违规违法使用原始凭证的真实表现之一。

二、原始凭证失真的手法

1.私费公报

家庭费用充当公费报销，一些商品经营者为了招揽客户以赚取高额利润，大肆进行“权”“利”交易，用虚假的原始凭证做挡箭牌，这样经营者和消费者都得到相应的利益，损害了公司和国家的利益。

例如：杜大壮是XXX市XXX资源局的主要审批领导，XXX市XXX资源开发公司孙XX需要取得相关资源开采的行政审批书，孙XX通过渠道与杜大壮取得联系并达成私自利益关系，由孙XX向杜大壮的家属购买一辆价值200多万元的奔驰S600L轿车一辆以供杜大壮的家属使用，并且每年年底向杜大壮私自分配红利500万元。

杜大壮属于国家公职人员，却大肆进行“权”“利”交易，损害了国家的利益。

2.支少的费用，找多的票据报销

支少的费用，找多的票据报销，主要表现在实际支出比报销的票据金额少，以达到年终企业所得税少缴纳，这种现象在企业比较普偏存在。

例如：算得精是成都市XXXXX建筑施工有限公司，算得精在2X17年12月31日要求公司财务人员想办法将公司2X17年度的企业所得税控制一下，少缴点企业所得税。公司财务人员迫于私营企业老板的无理要求但是又在其公司上班的双重压力下，将算得精提供的超出正常经营所发生的实际成本费用发票200万元计入了“主营业务成本”科目，相应的减少了2X17年度的经营利润200万元，从而达到了减少企业所得税申报金额200*25%=50万元的目的。算得精明显就属于多做成本费用少缴企业所得税的情况，严重的危害了国家的税收利益，迟早一天会得到应有的处罚。

三、原始凭证失真造成的风险及危害

1.影响国家的企业所得税收，及国家经济发展

原始凭证记录的与真实业务不一致，把不能计入成本费用、管理费用、销售费用的部分费用，并且进入进去了，在年终企业所得税汇算时“合理”抵消了费用，导致企业所得税少缴，减少国家税收收入，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。原始凭证的失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行，将引发会计信息信任危机。

例如：甲公司长期利用公司在电子商务平台的营销优势，主要以受托销售方式进销售并向委托方收取浮动比例的手续费。但是甲公司在销售商品后并没有按符合相关会计制度或准则的要求进行会计核算，并不是以“差额法确认收入”相反将委托方的商品成本等其他成本及费用要求委托方向期开具用于入账的成本票，在会计核算方法上违反了相关会计确认原则，异致了当期成本上升，减少了经营利润，少缴了企业所得税，长此以往，会给国家的税收造成严重的危害。在现实社会中类似于甲公司的公司还有很多，相关管理部门应加强监管。

2.损害公众利益

个别人或公司为了个人利益变造或伪造原始凭证，导致原始凭证失真，单位职工的个人利益受到一定程度损害，也间接的影响了投资人和债劵人的投资收益和债劵收益，原始凭证失真会引起企业会计信息失真，财务数据失真，会导致公众对上市公司业绩作出错误的判断。

例如：成都XXXX市政工程设计监理有限公司法人张大胆，在下班开车途中十字路口停车等红绿灯时，就收到几张可以代开各种类型及内容，各种业务公司开具的“正规”发票的小卡片。张大胆想既然是正规发票，那花点小钱买点票去公司叫财务人员入账，可以少缴不少税呢。于是张大胆就买了几百万元的小卡片上所说的“正规”发票去叫公司财务人员入账，由于“金税三期”系统并没有开始使用，导致了会计人员无法在相关税务局的官网上查询到发票的所有正确信息，会计人员无理由拒绝张大胆作为法人身份要求其入账的要求，于是会计人员入账了，在当年度企业所得税汇算时张大胆所在公司向税务局少申报了上百万元的企业所得税。

3.有损财务工作者自身形象

会计是一个神圣而严肃的职业，但是少数会计从业人员不遵守会计法的相关规定，直接或间接地参与伪造变造虚假原始凭证，对这种违法行为不进行制止，这样无视会计岗位的责任与使命，损害会计人员职业道德，破坏了整个会计队伍的良好形象。

四、解决原始凭证失真的几点方法

1.财务人员加大监管力度

财务人员加大对原始凭证的监管和核对力度，总结经验和教训，不断提高管理者和会计人员的业务水平，定期进行学习，完善财务制度、健全报销制定、加强财务管理。对于违反相关制度及法律的人要进行严肃处理，严重的要上报有关部门，一定不要包庇。

例如：成都市XXXX房地产开发公司财务总监朱XXX，是全国注册会计师执业资格证人员，长期从事会计、审计方面的业务及人员培训工作，熟知国家最新的相关会计法律法规。成都市XXXX房地产开发公司的财务部门所有财务人员在财务总监朱XXX的个人执业能力的监管和培训下，熟悉相关会计法律法规，业务能力均有很好的保证，个人职业道德都很高，所以成都市XXXX房地产开发公司财务工作条理清晰、数据完整、制度健全、整个公司的税务风险低。

2.对原始凭证认真及严格审核

会计人员应该按照国家统一的会计制度对原始凭证进行审核。主要有这几个方面，原始凭证的真实合法性审核。首先单位所发生的经济活动是否符合国家法律以及相关的规定。原始凭证中所反映的经济业务是否真实发生，是否有伪造现象。需要按规定对当事人进行处理。原始凭证合理性审核，所报的费用是否在会计制度标准范围内，如一天报销差旅费补贴500元，这样明显不合理。

例如：2017年全国范围内的税务机关启用新的税务管理系统“金税三期”，“金税三期”系统具有强大的数字化管理及分析功能，能提供很多税务信息的查询功能，这样极大的提供了税务局最全面的、最及时的信息查询。

3.定期进行财务人员业务知识的培训

提高会计从业人员业务水平，奖励取得新的职称会计人员，促进会计人员不段提高业务能力及知识，如定期学习新的税法知识，2018年制造行业税率由17%变到16%，学习后进行定期考试，用考试的分数与财务人员的工资绩效挂钩，提高会计人员学习积极性。

例如：组织财务部全体人员积极的开展学习最新最全的财务相关知识，学习财政部税务总局关于调整增值税税率的通知财税[2018]32号中的以下内容：

为完善增值税制度，现将调整增值税税率有关政策通知如下：

(1)纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

(2)纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

(3)纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

(4)原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

五、结论

解决原始凭证的失真是一场长期的硬账，要从法律上、制度上及技术上对其进行防范，并且还要不断提高会计人员的综合素质，牢记会计法律法规，掌握识别伪造原始凭证的能力，这样才能保证会计信息的真实性、完整性和有效性。除此之外，还要进一步完善财务报销制度，它作为消灭原始凭证失真现象的有效途径，同时还要与时俱进，适应新的经济形式的不段变化，在实践中逐步建立起科学、合理的财务报销制度。只有这样才能从根本上控制一部分原始凭证失真现象的发生。