基于绩效考核视角下模拟利润在公司全面预算管理中的应用

胡丹 李志军

【摘要】全面预算管理是企业生产、经营和管理的重要环节，也是中国经济“新常态”下企业改革的突破点。模拟利润作为企业的一种绩效考核方式，通过模拟利润中心的划分，设立目标模拟利润，将权、责、利紧密结合，促进企业预算目标的实现，强化企业全面预算管理。本文以株洲冶炼集团股份有限公司（以下简称株冶集团）为例，基于绩效考核视角，对模拟利润在全面预算管理中的应用进行分析，展现其实际成果，旨在对其他企业推行模拟利润提供依据和借鉴。

【关键词】模拟利润；全面预算管理；绩效考核

【中图分类号】F230

在中国经济“新常态”背景下，企业要想适应市场变化并获得优势地位，就必须对原有的传统经营管理模式进行改革和创新，建立一套先进的现代化管理系统，不断优化企业全面预算管理，并以此作为企业改革的突破点，提升企业内部管理水平。“模拟利润绩效考核”作为企业绩效考核方法之一，通过划分模拟利润中心，设立目标模拟利润，将企业的经营目标落实到具体部门和个人身上，将权责利紧密结合，激发员工的积极性，使企业的绩效考核评价与预算目标的实现更加统一，促进企业预算目标的实现，对于企业提高经济效益，强化企业内部管理具有极其关键的现实意义。本文通过对“模拟利润绩效考核”在株冶集团中的应用进行分析，探讨如何科学、合理地设计绩效考核体系，通过推行模拟利润绩效考核模式，引入市场化机制，强化企业全面预算管理，提升企业的内部管理水平。

一、“模拟利润绩效考核”的内涵

在企业内部，责任中心的划分是根据拥有经营决策权利的大小，划分为利润中心、成本中心等，并分别设计考核指标。“模拟利润绩效考核”是企业责任中心的一种，它区别于传统利润中心的概念，融合了传统的成本中心、费用中心和利润中心，并非关注企业运作过程中的某一个单一目标，而是在企业形成利润的全过程中进行管理。实现从采购、生产到销售的每个流程中都有对成本费用的严格控制，在每一个模拟利润中心均进行成本收入的模拟核算，与责任预算中心确定的目标模拟利润进行对比，对差异进行剖析，以结果对其工作业绩进行考核和评价。随着市场竞争的日趋激烈，企业需要以市场为导向，树立市场化运作观念，结合实际情况，尝试引入市场化机制，推行“模拟利润绩效考核”，将企业经营目标层层分解，明确落实在具体的部门和个人身上，将薪酬与绩效挂钩，有效传达市场竞争，完善内部管理，促进企业的发展。

二、“模拟利润绩效考核”的实施

（一）公司现状分析

株冶集团是国内大型冶炼加工企业，主要业务为锌铅金属矿采购、锌铅金属生产和销售，经营主要围绕保价差控制风险、保供应、促销售等方面来开展，是典型的原料进厂加工出厂的企业，提高企业盈利，降低各项成本费用，包括采购成本、生产成本（加工费用）、管理成本等是其重要的内控指标。

（二）从试点到全面推广

铅冶炼厂和锌冶炼厂是目前株冶集团在分厂设立的两个最主要责任单位。锌成品厂是锌冶炼厂中工序相对简单，衔接关系相对独立的分厂，于2015年最先开始进行试点，考核方式由原来以“产量、指标及可控费用”为目标的经济责任考核模式，创新为目前的“模拟利润绩效考核”模式，按照效率优先、注重公平，效益领先、结果至上，分开挂靠、激励到位，区域平衡、兼顾历史的指导思想，实行职工收入与分厂模拟利润完成情况挂靠，在月度考核、年终结算时，建立了较为完善、科学合理的考核体系。通过实施新的考核体系，锌成品厂2015年5～12月份共计实现模拟利润715.23万元，超额完成模拟利润目标500万元，试点效果明显。

试点成功后，2016年开始在全公司范围内逐步推广“模拟利润绩效考核”模式，相继在铅冶炼厂、锌焙烧厂挥发窑工序和水处理厂等建立“模拟利润绩效考核”模式。

（三）实施过程

在“模拟利润绩效考核”体系建立推广之初，公司赋予锌成品厂、铅冶炼厂一定的管理资源，由其承担相应的权利和义务，经双方充分协商，制订模拟利润目标责任书。

目标责任书中较为详细的规范了双方的权利和义务，其中责任单位主要享有生产组织权、原辅材料的采购建议权和参与权、费用的调剂支配权、内部人事权等，其主要义务是严格执行公司下达的生产计划任务，依法依规进行生产，相对应的公司则有权对下属责任单位进行经济责任制考核。公司对责任单位实行模拟利润指标考核，设定年度模拟利润目标，并且责任单位自愿缴纳风险抵押金，公司每月按工薪总额基数的90%预发，年末根据责任书条款核算利润，实际模拟利润等于目标模拟利润时，兑现年度工薪总额基数，低于目标利润时对风险抵押金进行扣罚，高于目标利润按比例进行奖励。

2018年公司尝试结合市场化构建了供销部“模拟利润绩效考核”框架：与采购任务及经营计划数量完成情况指标挂靠，与吨物料效益贡献完成情况指标挂靠，与产品销量指标挂靠，与价差指标挂靠以及其他。其中，较为重要的是价差指标考核（产品销售价和原料结算价之差），在设计中引入铅、锌市场网价——上海有色网网价。同上，公司对责任单位设定年度模拟利润指标，将考核期实现的实际模拟利润与目标模拟利润对照，计算差异以进行绩效考核。

考核期开始，由预算管理部门制定本年度预算方案，并下达至各分厂单位和各职能部门，各部门按计划开展生产经营，每月末和每季末由财务部负责绩效评价、价差指标核算、成本指标核算和各部门管理费用核算等，按照预算目标和考核方案，计算部门绩效和个人绩效，年度考核期结束，进行结算。

三、模拟利润绩效考核成效

在采用模拟利润绩效考核后，公司的成本得到了有效控制，各单位创效情况如下：

（一）锌成品厂

锌成品厂在2015年5月～12月成功试点模拟利润考核方式后，2016年正式推行，2016～2017年锌成品厂在模拟利润绩效考核的激励下各项成本指标控制和利潤目标完成方面都取得了优异的成绩。

1. 2016～2017年考核指標压降情况

综合平均产品吨单位变动成本119.15元/吨下调至108元/吨，固定成本总额（含考核期内所有新增薪酬和新增项目投资产生的折旧额）8 590万元下调至（不含人工成本含新增项目投资产生的折旧额）3 336万元，剔除人工成本影响，固定成本总额下调104万元。

2. 2016～2017年利润核算及贡献占比情况

表1结果显示2016～2017年锌成品厂模拟利润合计超过目标利润的103.4%。而从图1、图2展示的各类成本节约创效占模拟利润的比例变化可以看出：2016年与2017年模拟利润贡献单位基本相同的情况下，固定成本的节约最多，对模拟利润的实现贡献最大，均达到85%以上。

（二）铅冶炼厂

铅冶炼厂于2016年开始实施“模拟利润绩效考核”体系。根据铅冶炼厂责任书假设条件、计算依据以及铅厂实际生产情况核算，2016年实现模拟利润3 768万元，较目标利润增加1 704万元，兑现357万元奖励。

铅系统通过实施“模拟利润绩效考核”新机制，生产管理绩效得到改善，产品质量、技术指标、经济效益均有不同程度的提升。全年直铅系统累计实现模拟利润3 768万元，完成电铅产量10.34万吨。下半年，由于铅原料价差急剧降低，生产组织模式及时调整为以高渣料处理、效益型物料处理为主，全年累计处理各类渣料9.5万吨。通过全流程的技术管控，阳极泥降铅攻关突破18%的目标，下半年平均达到15.13%，创历史最好水平。

（三）供销部

供销部于2018年开始结合市场化实行“模拟利润绩效考核”模式，在全球铅锌资源供应紧张、原材料成本上升，市场锌价有所下跌、春节销售淡季影响的情况下，供销部1～4月累计实现模拟利润23万元（如表2所示）。

从株冶集团近几年实施模拟利润绩效考核数据来看，各责任中心都实现了模拟利润目标，创效成果显著。“模拟利润绩效考核”体系将激励融合到管理中，极大地调动了员工积极性，促进了内部组织的协调，构造了有利的内部控制环境，各种产成品的生产成本较以前有大幅度下降，资源配置得到优化，大大提升了企业的经济效益。同时，在具体实施过程中，企业结合实际做了调整和优化，供销部将供销相融合，经营体系加强优质协同，根据市场变化和生产需求，及时调整原料结构和价差水平，并且拓展采购渠道；销售方面，增强市场渠道的维护，深化客户开发，优化产品结构，实施差异化营销，实现产品低库存周转和有序风险管控。

四、结论

株冶集团顺应市场发展和企业改革的需求，在全面预算管理中适时引入市场化机制，设计合理的绩效考核体系并进行优化和推行。“模拟利润绩效考核”模式的实施，不仅明确界定了权责利关系，调动员工的积极性，激发企业活力。而且能够充分发挥预算的全面管控和内部市场化的绩效激励作用，使企业的绩效考核评价与预算目标的实现更加统一，促进企业预算目标的实现，提升企业的预算管理水平和内部管理水平；优化资源配置，有效降低企业成本，达到提高企业经济效益的目的，为企业今后的发展奠定基础。

主要参考文献：

[1]王妍，樊星，钟栗广，徐凯.国有企业绩效考核中存在的问题及其对策分析[J].中国管理信息化，2018，21（22）：60-61.

[2]陈玮.“模拟利润中心”的激励机制探索[J].管理观察，2018（01）：170-171.

[3]李永红.关于推行模拟利润中心的思考[J].当代经济，2015（08）：124-125.

[4]张永军.绩效考核公平感对反生产行为的影响：交换意识的调节作用[J].管理评论，2014，26（08）：158-167+180.

[5]周朝晖.人力资源管理中绩效考核应用分析[J].现代经济信息，2014（05）：158.