集团财务管理关注的问题及解决方案

吴洪涛

摘 要 集团企业在经营管理上有着规模优势、资源优势，可以通过集中化的管理，来获得成本领先优势。但集团企业容易犯大企业病，在集团财务管理方面，也存在缺乏统筹规划和内部控制不完善的现象，导致企业经营风险和财务风险增加。本文以DQ集团公司为例，探讨集团财务管理存在的问题和解决方案。

关键词 集团企业 财务管理 解决方案

一、公司财务管理存在的问题

（一）财务会计方面

第一，成本数据的准确性有待提升，成本核算方法有待改进。通过年末盘点和财务理账，发现部分存货账实不符，有潜在亏损的风险。此外，成本核算中对制造费用的分配采取单一的工时分配模式，造成成本信息失真，不能准确反映产品的实际生产成本，亦不能体现成本驱动因素的变化。

第二，账务处理的合规性、会计科目归集的合理性存在问题。科目设置未完全按照企业会计准则，导致报表合并需重新调整。集团未能完全统一会计政策，造成报表合并中的困难和准确度下降;如对低耗品标准的界定，集团未有统一的书面指导文件，导致核算口径不一致。

第三，财务数据的异常变动（如净利润指标与净经营现流量指标背离）。通过对2016年报分析得出，净利润增加，但经营现金流净额由正变为负。非正常变动，虽然年报披露时已作了合理解释，公司还是要加强对应收款回笼的管理。净经营现金流入历来是投资者及上市审核所关注的重点事项之一，直接反映了企业的盈利质量和管理水平，某种程度上也意味着获利的真实性。

第四，集团内部企业资金往来或占用金额过大，可能导致税务风险。

（二）管理会计方面

第一，全面预算管理体系需建立健全，预算执行的力度与考核刚性不足，未能真正与绩效工资挂钩。

第二，财务内部控制体系需完善。尤其是物流仓储方面的内部管理制度和流程，一些实体仓库和结算仓库存在账实不符和串户等现象。

第三，财务分析的系统性、条理性和分析的深度有待加强。财务分析流于表面的数据，未能深挖数据变化的根本原因，未能进行系统性的结构化分析和对标分析，对生产经营缺乏指导意义。

二、针对财务管理存在问题，拟定如下整改措施：

（一）财务会计方面

第一，关于财务报告的合规性、准确性和及时性问题。企业统一集团会计政策，并通过系统的专业培训，使得会计人员熟练掌握企业会计准则和账务处理方法、熟悉集团企业的会计处理模式及集团合并财务报表编制规则和方法。

第二，关于成本核算的准确性及费用归集分配的合理性。通过优化成本核算流程和方法，来合理分配制造费用进入产品生产成本。产成品成本核算的目标要求数据准确，费用分摊合理科学，能够多维度地体现产品生产成本;不仅能按品种反映产品生产成本，而且能反映产品的工序成本，反映成本驱动因素的变化对产品成本的影响。企业拟通过ABC法（作业成本法）知识的培训，让会计人员懂得按照“产品消耗作业、作业消耗资源”的思路去开展核算工作。

第三，关于集团内企业账面业务往来、资金往来过大的问题。完善集团企业内部交易流程（包括内部定价机制、内部交易的审批流程等）以及内部交易账务处理及对账流程，尽量减少关联方企业资金占用的额度和时间，减少相关税务风险。内部交易的往来核算要规范、标准，口径要一致，必须至少每月末对账一次，确保集团内部关联公司业务往来和资金往来账务处理方法一致，会计科目要匹配，发生额与余额相等。内部往来对账也须按月发对账函，关联公司双方财务主管人员要签字盖章确认。

第四，关注交易方向与资金流方向是否匹配，加强应收账款回笼管理，解决会计利润指标与净经营现金流指标不同步、不匹配的问题。

（二）管理会计方面

第一，建立健全集团全面预算管理体系。首先，集团总部作为战略筹划者，需根据市场环境与集团战略提出企业集团的战略目标和经营目标。然后，采用上下结合式预算编制模式，重点审核各子公司业务预算，加强对各子公司预算执行情况的评估与考核。最后，注重信息的及时反馈和严格控制预算调整。预算执行过程中出现的异常现象要能及时反馈给预算管理部门及相关部门，保持良好的信息沟通渠道，及时发现、及时解决预算执行过程中的偏差。

第二，建立健全集团财务内控体系。内控体系的建立遵循以下几大原则：一是合规性原则，体系本身要符合国家法律法规。二是整体性原则，要立足于整个企业集团运营效率提高和风险管控目标。三是针对性原则，要根据本企业的实际情况及财务会计的薄弱环节去拟定。四是一贯性原则，保证制度的连续性和一致性。五是适应性原则，要根据集团不同发展阶段和外部环境的变化及时补充和修订。六是经济性原则，制度体系的运行成本和其所带来的效益要进行权衡。七是先进性原则，关注企业及行业未来发展趋势，对业务部门有指导性。

（三）完善财务分析体系，改进财务分析方法

在完善财务分析体系方面，可从相关分析指标设置的系统性和综合性入手。除了财务指标外，可根据集团实际选择增加非财务指标、经济利润指标，如市场占有率、产品质量指标等。注重现金流动负债比率分析，关注资产的流动性、资本结构的稳健性，增强财务风险预警能力。财务分析报告必须全面动态反映集团经营状况和变化趋势，要能揭示存在问题和面临的风险，能抓住主要矛盾。因此，可以采用因素分析法與趋势分析法相结合的形式，不仅与历史数据（环比、同比）及预算数据进行对比，而且还需与行业标杆企业进行对比。将财务报告细分为几大项，财务简报、财务报表、财务分析报告、专项分析报告（经营分析报告、成本分析报告、费用分析报告等），让报告使用人和决策层阅读时一目了然。

总之，今后集团财务管理要立足于完善会计核算基础工作，并由核算型会计逐步向管理型会计职能转变。财务部门要参与计划、销售、采购、生产、物流、仓储、资金收支全业务流程的管控，力求通过完善ERP系统的业务流程，达到实时、准确、动态反映实物流、票据流、数据流和资金流动向，更好地为经营决策提供数据分析支持。

（作者单位为南通纺织丝绸产业技术研究院）