浅析电网企业研发费加计扣除纳税筹划

文/陈静然，国网四川省电力公司电力科学研究院

1 四川省电力公司发展现状

四川省的电力公司是国家电网设置在四川的全资子公司，主要负责四川省境内的电网规划、电力供应等。自 2003年开始革新之路，对战略目标与发展路径进行了优化，实现了厂网分离；2004年至 2009年五年间，四川电网企业积极践行国家提出的“电网公司统一部署”方针，对企业内部基层、班组等方面强化了建设力度，夯实了管理基础；2010年到 2014年期间，公司致力于建设“三集五大体系”并取得成功，真正意义上实现了电网企业管理体制上的变革；2015年至今，四川省电力公司在重视运营发展的同时，对研发费用的加计扣除提高了重视，开始逐步将纳税筹划应用到该工作环节中，如表1所示。

表1 四川省电力公司发展历程

2 电网企业研发费加计扣除对纳税的影响

《中华人民共和国企业所得税法》（以下称《税法》）中对研发费的税款缴纳有着明确规定，2015年所发布的 119 号财税新规《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（以下称《通知》）中明确指出“资本化的企业研发费，加计扣除为研发产品的 150%；费用化的企业研发费，加计扣除为研发费的 50%”。2017年对加计扣除政策相关内容进行了修订，34 号财税新规《通知》指出“资本化的企业研发费，加计扣除为研发产品的 175%；费用化的企业研发费，加计扣除为研发费的 75%”。

自加计扣除优惠政策实行以来，企业应纳所得税总额呈现出明显下降趋势，极大程度上刺激了电网企业的研发热情。需要注意的是，电网企业要对符合优惠政策范围的项目进行加计扣除，对于不被纳入加计扣除范围的费用不得适用。例如，假设四川省电力公司2018年的研发费用为 1000 万元，在今年进行汇算清缴时，先按照加计扣除政策规定的 75%进行扣除后，电力公司的研发费税前扣除金额为 1750 万元，再按照企业所得税的 25%进行加计扣除，公司便可少缴 750 万× 25%=187.5 万元，相较于未应用加计扣除优惠政策时的纳税扣费计算方法，应用加计扣除可以有效减少约（75%-50%）×1000 万× 25%=62.5 万的税费。

3 在研发费加计扣除中应用纳税筹划的原则

3.1 遵守法律法规

电网企业在使用纳税筹划对研发费应纳税款进行加计扣除时，必须遵循国家规定的法律法规。涉及到的主要规章制度为《中华人民共和国税法》、《中华人民共和国财政法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国金融法典》等，除此之外，电网企业还应按照《通知》中提出的要求与规定进行税费扣除。

3.2 追求成本效益

提高经济利益是企业公司的主要运营目的，也在其开展经济工作的基本原则。电网企业在进行研发费加计扣除纳税筹划时，应秉承追求成本效益的原则，如果经过税务筹划的成本效益小于原本可能发生的成本效益，则电网企业无需进行开展筹划工作，反之则必须进行筹划。为了提高筹划准确性，企业应为该工作配备数量适宜且能力素质较高的专业人员，需要注意的是，对人员数量进行控制，否则会使成本增大，导致成本效益降低。

3.3 坚持与时俱进

坚持与时俱进原则是指电网企业在进行研究费加计扣除纳税筹划时，应根据国家税法相关法律法规的变化情况，对纳税筹划方法进行调整，并按照最新的加计扣除《通知》开展工作，要保证筹划所得数据与当前相关法规要求保持一致。如果没有按照最新税法进行纳税筹划，可能会因为漏税、偷税等违法行为而受到惩处，因此电网企业必须实时关注税收相关制度与政策的变动情况。

4 电网企业保证研发费加计扣除纳税筹划科学性的措施

4.1 提高研发费核算水平

电网企业在开展研发费加计扣除纳税筹划时，需要提高研发费的归集能力的核算水平，这是保证纳税筹划结果科学性的基本保障。首先，筹划人员在进行纳税筹划时，只能对《税法》中指定的八项研发费用进行筹划，对人员工资、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销费用、委托外部研究开发费用、其他费用（为研究所发生的办公费、通讯费、专利保护、保险费等）此八项费用进行加计扣除。其次，针对在研究过程中共同发生的不能加计扣除的项目费用，筹划人员应按照固定比例将资金均摊至各个项目，遇到能够进行加计扣除的费用，需要进行特殊处理。最后，对超过一个会计年度的研发活动，筹划人员要按照该活动的研发进度对费用进行归集，在无法对活动所发生费用进行精准划分时，为避免意外事故的发生，最好不对研发费进行加计扣除。

提高研发费加计扣除纳税筹划归集能力与核算水平，有利于降低企业应纳税费的总数，对缓解电网企业的税负压力、提高经济效益具有积极影响。例如，四川省电力公司对加计扣除纳税筹划进行优化，相关筹划人员对研发费用进行了完整的归集与核算，研发费在加计扣除之后，税前总额由 8024 万上涨到 14780 万，增长了约 84%，根据 2017年34 号《通知》对加计扣除的相关规定进行计算，可以得出四川省电力公司经过加计扣除之后的税前扣除总额为 5067 万，为公司节省了约 1267 万元。

4.2 成立税收政策研究部门

在各种先进科学技术与信息技术的影响下，社会经济、市场经济与国民经济快速增长，使得我国《税法》相关体制、制度、规范改革进程不断推进，为了保证与经济发展趋势一致，各种针对性的新税种与新税法逐渐被制定出来，电网企业若想切实降低自身税负，成立税收政策研究部门是必然要求。电网企业在构建该部门时，应保证相关工作人员的专业性，只有对现有税法制度了解程度极深且有独到见解的纳税筹划人员，才能真正确保研究费加计扣除纳税筹划的科学性与可靠性，从而帮助电网企业有效降低研究费用纳税总额。另外，成立税收政策研究部门，在纳税筹划人员的专业研究与指导下，能够提升研究活动费用应用的合理性与高效性，对降低电网企业应纳税所得额、规避纳税风险、提高经济效益具有重要意义。

4.3 提高专业人员能力素质

电网企业的纳税筹划人员主要由专业税务筹划顾问、注册会计师、税务律师组成，为了保证研究费加计扣除纳税筹划的精准度，企业应组建一支专业技能强、工作经验丰富且综合素质高的专业人才队伍，对于素质能力相对较差的工作人员，电网企业应采取有效手段对其进行培训。第一，电网企业要开展会计专业技能教育课程，致力于提高本企业注册会计师的会计能力、核算能力、归集能力与对税法的理解能力，从而保证研究费加计扣除纳税筹划的有效性，进而增强应纳税所得额核算数据、资产负债表数据、利润表数据、现金流量表数据的准确性。第二，电网企业应对研发团队的组成人员进行协作能力培训，努力提高各研发人员的团结协作能力，增加科研经费投入并按照研发人员的能力与兴趣重新分配活动小组，减小外委资金比例，以此激发研发人员的工作热情，提高电网企业的自主研发力度。如此做法主要具有两点优势：一是能够增强企业本身的研发能力，二是可以提高成本效益，扩大加计扣除优惠政策的可利用空间。

4.4 加强部门之间的联系

电网企业在对研究费加计扣除进行纳税筹划时，应加强纳税筹划部门与税务部门之间的联系，要求筹划人员及时了解并全面掌握当前税收政策，保证制定出的筹划方案符合《税法》与《通知》要求。筹划人员不仅要在开展研发费加计扣除纳税筹划工作时与税务部门的人进行交流，在进行日常纳税核算时，也要与税务部门的工作人员就财务核算、税务申报等内容进行沟通，如此不仅能够保证充分利用研发费加计扣除优惠政策获得更多既得利益，还能与税务部门建立良好关系，保证纳税筹划工作的顺利开展。

5 结束语

综上所述，电网企业将纳税筹划应用于研究费加计扣除中，能够有效降低应缴税费，不仅可以帮助企业减轻纳税负担，还能缓解资金紧张问题，对提高电网企业的研发热情具有积极影响。因此，电网企业应正确使用纳税筹划方法，合理筹划研发费用并对其提高监管力度，从而促使企业实现经济利益最大化。