医药企业税税收筹划研究

陈敐

摘 要：近十年，中国小康社会目标渐趋实现、国民生活水平日益提高、国民关注焦点转移为医疗保健，使得医药行业在国民经济中迅速崛起。医药行业是将农业、工业、服务业集于一体的现代制造业，是我国国民经济不可缺失的重要部分。自2016年以来，国家陆续出台的一系列促进医药发展的政策，加速释放了医药需求，并为制药企业发展带来新的机遇。因此，选择GYY股份有限公司进行分析研究，希望能够给该类企业在税收筹划中提供相应的启发与帮助，避免過高的税负给企业的发展造成障碍。

关键词：GYY公司;医药企业;税收筹划

中图分类号：F812.42      文献标志码：A     文章编号：1673-291X（2019）23-0108-04

医药行业是集农业、工业、服务业于一体的行业，是我国国民经济不可缺失的重要部分，具有高投入、高产出、高风险、高技术密集型的特点。从国家“十三五”规划实施以来，政府加大了对国民基本医疗保险的投入力度。随着人民生活水平的日趋提高、医疗保健逐渐成为国民关注焦点，加速释放了医药需求并使得医药行业迎来了新的发展机遇。当然，机遇也伴随着挑战，国家同时出台了相应的医药采购与监控政策，使得医药企业不仅要把握好机遇，也要做好迎接新挑战的准备。因此，本文选择了GYY股份有限公司进行分析研究，希望能够给该类企业在税收筹划中提供相应的启发与帮助，避免过高的税负给企业的发展造成障碍。

一、GYY股份有限公司的基本情况

GYY，原名青海同仁铝业股份有限公司，1996年在原公司的基础上以募集设立方式改组成立为现在的股份有限公司，公司同年在青海省工商局正式挂牌成立。2003年，著名大型医药现代企业西安东盛集团对其进行投资控股，并成为第一大股东。GYY股份有限公司是国内获得首批“中华老字号”的高新技术现代制药企业，它将传统老字号与现代企业管理理念相结合。主要经营范围是中药原料药、西药原料药，中成药研发、生产、销售，以及自营和代理各类商品及技术的进出口。目前，GYY股份有限公司专注发展“传统中药+精品中药+养生酒”三大核心板块，公司现拥有专利技术19项，拥有国内商标145个、国际商标8个，公司通过不断提升运营效率和服务质量，确保了公司的健康发展和经营业绩的持续性增长。

二、公司财务状况分析

公司在2018年度的销售收入为1 618 764 010.55万元，相对于2017年增长了38.51%，增加了收益450 079 196万元;而归属于上市公司的股东净利润较上一年度增长了57.98%，净利润额达到了374 108 052.45万元，公司实现了营业收入新的突破。同时，随着公司各项业务的开展以及技术的创新发展，2018年的基本每股收益从0.67增长到了1.06，相对于2017年增长了58.21%。对于投资者说，这是一只稳健的潜力股，值得期待。从2019年公司公布的年报中，我们还可以看出公司的应收账款余额保持平稳，占总营业收入的比重仅由2017年的53%上升到2018年的60%，对企业现金流的管理影响不大，具有很大的税收筹划空间。并且GYY公司2018年的固定资产数值比2017年增涨了1126.66%（其年报的附注解释到：“主要由于公司新建中药产业项目、中药技术研发中心项目等投入使用，将6.14亿元在建工程结转至固定资产。”）为采用固定资产折旧方法进行税收筹划提供了基础。但公司的营业成本变动幅度较大，增幅为48.53%，主要原因是由于财务费用突然增多。同时，与2017年相比，利润总额和净利润都增长57.42%，其中净利润增加了143 749 652.33元。并且与年初制订的经营计划相比，公司销售收入与利润的完成率分别为83.01%、101.11%。

三、公司涉税情况分析

（一）纳税情况分析

1.GYY公司的主要税种以及相关税率。GYY公司作为一家医药制造企业，主要营业范围是药剂的生产与销售，这就涉及到了增值税（涉及税率：6%、10%、11%、13%、16%、17%，由于近两年“营改增”，导致其涉及多种税率）与消费税（税率：10%，主要针对公司生产的保健药酒）。除此之外，其还应缴纳企业所得税（税率：25%、15%，其中由于GYY公司根据青海省东川工业园区地方税务分局青东地税发[2013]22号文，符合《产业结构调整指导目录（2011年本）》的有关规定，以及其旗下的山西子公司在2016年取得高新技术企业证书，以及两家拉萨子公司均享受西部大开发企业税收优惠，都按减15%的税率征收企业所得税）、城市维护建设税（5%、7%）、教育费附加（3%）以及房产税（1.2%、12%）。

2.公司纳税现状分析。2018年，公司随着营业收入的不断增加，其缴纳的税额也不断上升，总计缴纳各类税收116 214 481.03元，与上一年度相比增加了28.9%，为国家财政收入的增加做出了贡献，并履行了一名合格的纳税人应尽的义务。其中，缴纳的企业所得税为22 518 694.78元，占总税额的19%，增值税为86 408 384.88元，占总税额的75%，而剩余税额约占比6%，包括：个人所得税为351 106.56元、城市维护建设税为3 176 870.81元、房产税为152 763.64元、土地使用税63 002.27元。公司另外还缴纳了消费税、房产税以及环境保护税等。可见增值税和企业所得税对于税收筹划的重要程度，是企业税筹必须要考虑的重点。

（二）税负水平分析

企业所得税与增值税一样，都无法在税前进行扣除，也很难转嫁于别处。纳税企业要承担最终所有的税款，这也是其在享受国家各项优惠政策时所应尽的义务。企业实际缴纳的税款会直接对净利润产生重大的影响。因此，一般采用抵免的方法来对企业所得税的税负问题进行解决。其实际税负水平的计算公式：实际税负水平=当期企业所得税费用/企业税前利润。

所以，GYY公司的实际税负=（22 518 694.78/452 219 032.55）×100%=5.7%

虽然GYY公司企业所得税在总税收的占比相对于增值税来说较小，但其5.7%的实际企业所得税税负水平相比较同行业的企业（2018年，医药制造业的税负平均水平为2.5%）而言较高，所以本文选取GYY公司进行具体的纳税筹划。

四、GYY公司企业所得税税收筹划方案设计

企业所得税是对除个人独资企业、合伙企业以外的境内企业和其他取得收入的组织征收的一种税种。它也是分析企业盈利能力的重要参考指标之一。本文根据GYY公司的实际情况，对该公司的税收筹划主要是从固定资产折旧、研发费用的加计扣除，以及广告、业务宣传费三个角度来进行设计。

（一）固定资产折旧的税收筹划

固定资产折旧所计提的折旧额与营业成本与在此间费用息息相关，这就使得它会对会计利润产生影响，并且最终会影响企业的应纳税所得额。由此，在进行企业税收筹划时，它也就成为了一个必须考虑的对象。

在前面的数据中我们也提到了，2018年GYY公司的固定资产整体增加了6.14亿元，相对于2017年增长幅度达到了1126.66%，其中房屋及建筑物和机器设备在整体固定资产中占比最大，并且两者2018年的增幅也是最大的，分别达到了1521%、800%。可见在公司扩张的过程中，固定资产的筹划对GYY公司来说是必不可少的。2018年，企业购置了4 356 000元（数据来自于年报）的机器设备，折现年限12年，预计净产值356 000元，折现率为5%，企业所得税率15%。在此条件下，我们通过计算直线法、双倍余额递减法、年数总和法下的抵税现值来分析讨论，作为筹划者应为企业做出怎样的选择。

通过表1可知，在考虑资金时间价值的情况下，三种折旧方法中，双倍余额递减法对于企业最有利，其次是年数总和法。而在这样的前提条件下，企业选择的直线法是最差的。因此，企业应根据固定资产的不同情况来选择相适应的折旧方式，更有利于企业的税收筹划。对于G公司这样的医药企业，机器设备更新快，设备购价高，其可以向税务机关申请采用加速固定资产折旧，以减轻所得税税务负担。

（二）研发费用加计扣除优惠

研发投入是公司不断扩大产品集群和提升产品竞争力的重要支撑，其有助于提升公司产品价值和科技含量，不断增强公司产品的市场竞争力，并为公司未来建立多元化的产品结构和体系奠定了基础。G公司主要研发项目均围绕山西子公司的核心产品展开，聚焦临床系统生物学研究、新剂型的工艺研究、质量标准提升，以及药理、药效、作用机制探索等方面。

由表2可知，近三年公司的研究投入占比从0.82%提升到3.78%，本期的研究投入金额为6 124.13元，研究人员从93名增加到318名，而根据相关统计资料，同行业平均研发投入金额是9 432.97元，虽然GYY公司的研发投入略高于相同级别的企业，但从行业的整体来看，公司的研究投入与行业整体还是有一定的差距。目前，“针对企业在新产品、新技术以及新工艺上产生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在据实扣除的基础上，可以按照研究开发费用的75%加计扣除。”因此，GYY公司要充分利用好研究开发费用的加计扣除优惠，在提高自助研发投入比例的同时也帮助企业减轻税负，当然，企业不能为减轻税负而盲目地增加研究开发费用的支出，要注意企业的投入和产出比，因为在企业的整体发展中，第一步是企业发展战略，第二步才是企业的税收筹划，企业的税收筹划是为企业的战略服务的。

（三）费用扣除项目的税收筹划——广告及业务宣传费

“从2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业所发生的符合条件的广告费用和业务宣传支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度扣除。”2018年度，公司的推广战略发生了变化，市场推广费增加了12 514.36万元，广告费减少了3 464.81万元，使得公司的销售费用较上年同期增加了11 274.28万元，增幅21.85%。

本年度GYY公司的销售（营业）收入为1 618 764 010.55元，可抵扣的广告费用为1 618 764 010.55×30%=485 629 203.165（元），今年所发生的广告费用为167 068 226.43元。而根据年报提供的注释说明：“市场推广费18年的增加，是因为公司本年度以‘撒网行动为着力点，在全國开展业务对接会、商业推广会，加强医药商业规范管理;参加全国及省市各类学术会议、组织召开科室推广会，以及联合荣华大药房、养天和、重庆和平、陕西怡康等开展了‘黄河大合唱‘疼爱大作战‘向快乐出发‘好运K歌会等系列地推活动;加大了品鉴会、满赠体验、宴席及开瓶有奖等营销活动力度。”

因此，如果公司能够将这些地推活动更加明确与生产经营活动的关系，加大对其的广告投放力度，那么市场推广费中的一部分费用就能计入广告费用科目，并且能够被全部抵扣，以降低企业所得税的税负。比如，举办地推活动以及营销活动时可以进行广告包装，既能吸引客户的眼球达到宣传的效果，也能获得广告推广的相应合法发票，作为抵扣的凭证。

五、总结与建议

通过对GYY公司的企业所得税进行纳税筹划方案设计，帮助企业减轻了税负，达到了节税的目的。在这一过程中也总结得出了下列结论：一是“量体裁衣”是企业税收筹划的第一原则，只有合理的筹划方案才能实现既定的节税目的。二是良好的税收筹划方案需要筹划者对税收政策的充分把握与理解。三是对税收筹划中存在的具体问题需要进行具体设计与分析，才能使得筹划的效果发挥到最大。四是企业合理的税收筹划是为了避免企业由于税负过重而阻碍企业的发展，所以培养高质量的税务人才尤为重要。

参考文献：

[1]  江兴.JS公司企业所得税税收筹划研究[D].广州：华南理工大学，2015.

[2]  万张强.G股份有限公司税收筹划研究[D].合肥：安徽大学，2017.

[3]  苏波.企业所得税纳税筹划研究——以XF公司为例[D].合肥：安徽大学，2017.