“营改增”后的增值税会计处理方法

要俊

摘 要：为更好地应对当前的经济环境，国家提出了以“增值税”取代“营业税”的税收方案，大大改进了税收政策的合理性，为经济发展提供了帮助。“营改增”实施后，增值税的处理方法成为会计领域需要着重探讨的问题，当前会计处理方法上的瑕疵，也对增值税的处理提出了新的要求。本文将通过分析“营改增”对企业的影响，探讨当前增值税会计处理方法，为改进处理方法提出建议。

关键词：“營改增”;会计处理方法;增值税

“营改增”政策的落实，使得重复征税和偷税漏税的现象得以缓解，规范了税收政策，在一定程度上减免了企业的税收，降低了税收给企业带来的经济负担，为企业发展提供了助力。随着政策的不断推进，增值税的完整链条也逐渐构建起来，这对企业的会计核算工作造成了影响，降低了税收给企业发展带来的风险，并为企业和市场经济发展提供了保障，使得我国税收结构不断优化。

一、“营改增”的具体内容及其对会计处理的影响

（一）“营改增”税收方法的具体内容

“营改增”税收方法的顺利实行在我国经历了一个较为漫长的阶段。自1979年起，我国就已经开始试行增值税，之后又于1984年、1993年、2012年进行了三次重大改革，这三次改革为营业税改增值税提供了过渡，对增值税的征收方法进行了规范，适当扩大征收范围并降低了税率，使得我国增值税与国际规范相接轨，促进了改革开放的不断推行，同时还使增值税适应我国的经济发展需求，为经济发展的税收环节提供了帮助。如今，增值税在我国已经正式取代营业税，成为主流的税收方式。

以前的营业税是对营业的整体活动进行征税，这就使得重复征税的现象频频发生，对企业的经济造成了严重的负担，制约了企业的发展。而增值税只对产品或服务的增值部分进行征税，对于成本环节不再进行重复征税，这使得企业的税收负担得以减轻，为服务业和高端科技领域的发展提供了帮助，对加快企业升级转型、深化供给侧结构性改革加大了助力。此外，“营改增”还对一些公益性质的社会单位进行减税和免税，是推进社会基础设施建设的重要举措，对养老机构、残疾人福利机构、医疗机构等项目实行免税，为实现社会的良性发展提供了帮助。

（二）“营改增”对会计处理方式产生的影响

增值税的本质是一种流转税，从计税原理上看，是对商品在流动过程中价值增加的部分进行计税。“营改增”的推行对企业的会计处理产生了较大的影响，会计核算的科目、税率与税目、计税方法、会计报表等都需要进行相应的变动。从会计科目上看，增设了“应收出口退税款”，并在其下设立了8个详细的税费项目，对纳税人的计税方法进行详细的核算，使得税款信息更加清晰，减轻了纳税人的核算压力。

在财务处理方面，则增加了对账务处理的具体规定，使纳税工作可以在制度的保障下公开透明运行，为账目的处理提供参考。对会计核算而言，增值税的处理方法需要对会计要素、财务报告目标和会计信息质量等问题进行考虑，对企业的资金、财务、发展现状和成果进行统计，从而为企业的发展提供信息，使决策在数据的影响下更加具有

科学性。

会计在核算的过程中应严格按照相关规定进行操作，其中规定的会计要素，诸如资产、负债、收益、费用、利润等都需要进行考量。而会计的信息处理则需要以实际的企业交易事项为依据，对相关信息进行如实的记录。在计税方法方面，将原有营业税的“企业当期的应缴纳税额=当期营业额/销售额/转让额×适用税率”这种部分纳税人“一刀切式”的计税方法，变为在区分纳税人的种类后分别进行税收核算，使得计税的具体过程更为复杂。

二、当前“营改增”会计处理方式的发展现状

（一）充分提高对税收影响企业发展的认识

“营改增”是我国税收处理的一项重要变革，是经济改革取得的重大成果。“营改增”的落实是有效实现税收对经济发展助力的重大成果。首先，“营改增”的落实说明政府对会计准则和税法进行了科学的探讨，使得税法的变动和会计准则理论的发展都能够适应这一新型的计税方法。以前由于缴纳税款的时间和确认收入的时间并不是同一天，所以在增值税规定中就增加了“代转销项税额”这一科目，使得企业能够更好地履行纳税义务。与此同时，增值税的设立还很好地反映了行业之间的差异。例如，建筑行业和旅游业，二者在生产方式上有明显的区别，使用同一种纳税方式会造成明显的不便，而增值税将二者的纳税方式区分开来，并针对性地设立了相关的纳税科目，为推动两个行业的发展起到了重要的作用。

此外，增值税还使企业实际事务的处理得以连贯，同时规范了财务报表，为企业会计处理的规范化提供了帮助。以前在进行会计处理时，增值税的认证和比对经常会被忽视，而后来的增值税规定则将这一步骤作为专门的科目成为处理的具体流程之一，使得企业的实际事务得以规范化;而“营改增”的推行使得营业税退出了税收的舞台，对营业税中划分并不明确的概念进行重新规定，如企业的消费税和房产税的“应交税费”就被进行了分类，方便各种明细的记录，实现了企业税收的规范和透明。

（二）对“营改增”税收方案依旧存在错误认识

在实际的增值税会计核算中，目前依旧存在诸多问题，一些认识上的错误对增值税的顺利推行产生了阻碍。首先就是“预交增值税”和“已交税金”二者概念上的混淆，一些人认为二者的内容一致，但其实不然，二者的针对方面是有所区别的。“预交增值税”是对需要长时间生产的行业进行增值税的缴纳，这种长周期使得税费在实际纳税时才能结转;而“已交税金”则是对企业当月应缴纳的税金进行结算，不存在时间上的滞留。

此外，也有人认为“简单计税”就是专门用来核算小规模纳税的，这种观念也是错误的。“简单计税”的对象是一般纳税人，是对其一些简单的生活消费，如电影、交通等进行计税。还有人认为“销项税额减抵”是针对拆让工作和销售返回的，这种认识也是错误的。“销项税额减抵”是针对企业的涉税业务进行核算，而非对销售返回或折让的税款进行减免。

增值税中增加了许多细致的计税项目，这些项目需要会计核算人员对其进行有效的掌握和合理的把控，并且需要其在掌握复杂的计税方式的同时还要掌握税收政策的相关规定。然而，很多税收人员对政策和复杂的计税方法掌握不牢，使得增值税在企业实际运行中依旧处于较为混乱的状态，会计人员不自主地会沿用营业税的计税理念，这对增值税的实际推广产生了阻碍。

三、改善“营改增”会计处理方法的具体途径

（一）强化会计处理对企业的内部控制

要改善企业的增值税会计处理方式，首先需要强化会计处理对企业的内部控制，对可能存在的“营改增”问题进行着重关注，制定有效的处理方案。企业的纳税工作不仅仅是会计人员的工作，也是企业整体人员的成果，“营改增”推行后，销项渐进项的计算方式取代了原先单一的税收计算方法，但是，一些企业出现了企业税收不增反降的情况。这就要求相关企业在发展过程中加强对自身实际情况的分析，对企业的实际运营方法进行有效调整，從生产角度规避可能增加的税费。企业在发展中对生产方式、销售方式等实际运营环节方法的选择都可能会增加税收负担，而“营改增”的实际目的是减少企业税收，企业可以根据税费的变化对实际生产过程进行调整，从而推进企业生产和制度的合理化。企业应注重生产、经营、运输各环节的协调，为实现自身健康发展提供助力。

（二）通过会计核算对供应环节进行管理

对供应环节进行严格管理是实现企业税收有效管理的重要方法，也是会计核算过程中十分重要的一环。在供应环节对材料和设备的购置进行保障，能够最大程度地规避企业发展可能带来的风险，同时，加强供应环节的管理还可以有效实现对企业运行成本的管控，从而使企业的管理质量得以提升，实现各项管理方法的具体落实。

企业在进行原料和生产设备的购买活动时，应制定严格的购买方案和管理计划，从采购需求、签订合同以及生产计划等多方面入手，确保购买方案能够顺利实施，使得各项税款能够尽可能地及时收取，规避可能产生的纳税风险。对供应环节进行管控，可以有效提升会计核算工作质量，实现企业经济效益不断增长。

（三）有效提高会计人员的相关素质

会计人员的整体素质对顺利推进“营改增”也会造成影响，因此，提升人员素质是实现“营改增”改革的有效途径。增值税的复杂化使得会计工作者的职业素养要求有所提升，会计人员需要对增值税的计算方法进行有效把控，将企业各项税费有效划分到逐渐细化的税收项目中。此外，从业人员还要对新的税收政策有明确的了解，使企业可以规避不必要的税收风险，对政策进行合理运用，有效降低税收带来的企业成本。同时，财务人员要系统地学习知识，将“营改增”的优势发挥到最大，从整体上提升企业税收管理水平。

四、结语

“营改增”的全面实施对企业的会计管理提出了新的考验，有效运用增值税可以减免企业税收、降低税收成本，而对增值税的不合理运用则可能造成企业会计工作的负担和管理上的混乱。因此，企业应加强整体管理，提升会计人员素质，落实增值税改革，为企业经济效益的提升提供助力。

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