内部审计对建筑施工项目全过程跟踪审计的实施

黄麟

摘要：本文对全过程跟踪审计在建筑施工过程的实施工作进行论述，发现全过程跟踪审计方法的落实能够让建筑建设成本得到更为全面、精确的控制。同时跟踪审计在建筑施工管理中能够及时纠正发现存在的问题，改进和完善项目建设工作，促进项目规范有序有效的运行，合理利用跟踪审计可以让项目的建设更加合法、合规，让项目的投资可以获得更多效益。

关键词：全过程;跟踪审计;建筑施工;工程实施

一、引言

跟踪审计属于新型的审计方式，单位审计部门依法、依规的就建筑项目施工过程分阶段、有重点的核实项目合法、真实、规范性，同时配合动态性全过程跟踪审计，让有限的资金与资源得到更为高效的利用。此种审计方式的工作落实效率也较高，具有、时效性性强、预防作用突出的特点，可以在最短的时间内获得更高质量的预期效果，同时保证建设项目工作的最终结果与预期可以相一致。

二、全过程跟踪审计主要依据

对于全过程跟踪审计的主要依据，可以分为四个部分，第一个部分是将国家的法津法规和地方政府制定的投资计划、工程预算、技术指标作为衡量标准，对照着落实审计工作。这些内容会直接影响到全过程跟踪审计工作的结果与水平。第二个部分是地方主管部门根据市场的运作基础情况拟定出的标准与经济规范，规章制度、通知等，同时根据市场变动进行参考的计价规范。第三部分是被审计单位主管部门制定的规章制度以及计划指标和与工程项目直接相关的市场信息，这些市场信息来自各个方面，但与项目之间是密切相连的关系。包括如施工材料、人工费用、设备费用、以及一些同类型的项目造价信息等。第四部分是被审计单位内部制定的各种管理办法与内容和根据工程项目建设的规模、种类等拟定出的项目建议书、可行性报告、设计方案、初步概预算等各类文件，这些文件的信息充分程度会对全过程审计工作的落实水平产生直接的影响。最后的组成部分是各类经济合同，总承包合同、分包合同、拆迁评估报告等，这些必要的合同影响着工作落实的进程，同时也决定着项目运行成果。

在不同的统称中，工程项目的跟踪审计工作进行内容存在一定的差异，部分工程中对于资金管理要求较高，因此，一般会要求进行工程全过程的跟踪审计，以此来提升资金利用效率，避免出现成本浪费等问题。一些工程中，管理人员重视施工过程管理，因此，要求审计工作针对施工过程进行，保证了施工中的资金使用质量。合理的使用跟踪审计工作可以有效的提升工程建设绩效，其包含经济收益和社会效益，并保证其可以满足国家对工程建设的法律性规定，保证工程运行的合法性和建设资料的真实性、完整性。跟踪审计有效的实现了对工程施工的可持续监督评价，可以完成对工程信息的即时反馈、及时整改，对提升建设质量有促进作用。

三、全过程跟踪审计在建筑施工项目的实施

（一）设计阶段的审计

设计阶段审计工作的基本内容包括两个部分，一个是投资立项初步设计，另一个是施工图设计审查。主要是对建筑项目立项审批是否符合规定，设计是否符合要求等进行审查，因为设计环节对工程造价的最后结果会产生影响，因此在设计阶段配合审计，可让设计方案得到更为全面的优化，更加合理，及时发现问题，并在设计阶段内及时纠正，可以有效节省工程建设需要占用的资金。而施工图方面落实的审计工作，目的是对建筑施工需要使用的材料、工艺技术、施工设备进行优化配置，通过全过程跟踪审计，可以保证这些辅助施工使用的物品得到更为科学的规划，节省人力物力。

（二）招投标阶段的审计

招投标阶段落实审计工作的主要任务是对勘察、设计、施工监理和主要设备材料采购的招投标文件進行审核，审查招投标程序是否合法有效，招投标文件与招投标承诺是否一致;审查是否存在转包、分包、围标等问题，及时发现有违公平公正的行为，防止问题条款影响后期的其他工作落实效果。同时审查招投标清单中的漏缺项、描述与实际工程量的一致性、材料品牌、价格、尺寸等都需要与设计图纸上的描述一致，这些指标较多，因此必须要进行逐一审查。例如，一些建筑工程存在施工过程使用材料与设计不一致等问题，窗户建设中设计要求使用隔热铝材料，但是实际建设中使用了普通材料，这就会给工程的建设质量造成一定影响。如果在审计工作中没有发现这些问题，工期的后期结算就会出现较大的麻烦，甚至导致后期的工作落实出现矛盾。

（三）合同审计

工程的合同审计层面，主要是在合同落实之前进行条款的审计。基本流程是首先确定与相关单位签订的合同条款是否符合法律规定，再审查合同的相关条款约定是否符合相关标准、是否严谨。如果发现条款有争议或是表述不清、错误的条款要及时指出并修改，防止存在的问题导致双方在合作存在风险或矛盾。

（四）施工过程中审计

对施工的过程进行的审计工作，内容中主要包括审查的相关管理部门在内控制度上的拟定是否足够合理、科学，同时是否具备较强的落实价值;签署合同双方是否严格按照合同的条款执行相关工作;施工现场的材料、设备、人员、施工方法等功能是否发挥稳定、各类设施是否已经就序;施工现场签证手续是否合理、合规，是否真实、及时、完整;现场的隐蔽工程清查;设计变更以及工程索赔;工程是否按期计量，工程计量编制是否准确，资金是否按照计量进度支付;工程成本核算及账务处理是否符合规定;安全文明施工制度是否健全，安全措施经费使用是否专款专用等，每项工作都对应了必要的执行措施，以下是详细论述。

第一是审查管理部门的内控制度落实以及合理性。承担管理职能的管理部门在施工步骤全面落实的过程中必须要跟随各种科学、合理的经济、组织、技术等措施，保证规划工作是参照造价编制展开的;内部制度执行是及时有效。同时，还要注意的一点是各项资金的使用是否符合制度要求，审批程序是否全部完整。项目的资金支出使用的来龙去脉是否与账面记录的详细一致等，如果发现偏差已经超出合理的范围，就要查找原因，对应纠正措施，及时调整。

第二是针对工程合同的履行情况进行审计。在工程的审计查验过程中，审计人员要结合合同内容进行审核，针对工程中是否存在非法分包以及合同条款的支付等进行审查。在这个过程中，审计人员要对工程的资金支付情况进行跟踪审查，确保不存在超合同支付的问题，应按合同约定比例范围要求进行支付，确保工程的建设支出合理规范。另外，一些工程中由于意外因素等问题，可能会进行设计变更。在这种情况之下，审计人员需要针对设计的手续和工程资料进行审核，保证变更手续的完整、有效，确定变更是否满足工程规定的要求。

第三是施工现场的材料、设备、人员、施工、安全文明措施落实情况及隐蔽工程清查等工作的审查。对施工材料的型号、品牌进行查验，查看是否与设计方案上的规划一致;施工材料的质量也是审计人员应重点审查的部分。审计人员需要对材料进行严格的质量审查，检查是否存在质量不合格;安全文明施工制度是否健全，安全措施經费使用是否真实，现场安全文明施工管理是否到位等;在施工现场，工人是否已经严格按照相关制度、设计的图纸进行施工，是否做好安全防护等，同时对于工程施工的重点项目与隐蔽工程要配合更为严格审查操作，保证工作严格按照制度规范落实施工。

第四是审计人员要针对设计变更、现场监理及业主的签证情况以及违约索赔等项目进行审查管理。在这部分的工作中，审计重点是变更资料和工程违约索赔资料是否完善合理，确保资料的准确、完整。部分工程中的变更程序和违约索赔程序存在非法等问题，因此，审计人员应要加强对处理程序准确性和合法性审核，保证各类工程签证手续的真实、合法。尤其要注意手续的齐全，是否已经满足规定要求，并保存好相关证据。同时要对实际施工中的变更内容进行全面了解，根据变更的要求组织施工，防止因为沟通不良出现矛盾。关于违约索赔部分的工作，要对索赔项目的合同依据、对照原始资料落实审查工作，查看违约条款执行情况及索赔程序是否根据流程开展的，同时审核索赔的金额是否准确。

第五是主要对工期和质量控制及计量方法情况进行审查。包括检查工程进度是否按预期设定推进，是否存在停工延期或赶工期的现象，工程计量编制是否准确，资金是否按照计量进度支付等，质量保证控制制度是否健全，施工管理及监理单位是否严格按照规范进行质量管理。如存在工期滞后等问题，审计人员应该重点审查延期或因赶工期是否影响工程质量。

第六是审查工程成本核算及账务处理等工作是否符合规定。主要是结合材料、设备等合同支付情况核查成本入账是否真实、及时、完整、合规;项目税费扣缴是否合法合规;预付款项及材料采购等合同结算情况;对项目建设过程资金流转和资金使用情况是否符合规定和具有绩效性。

四、结语

从目前的审计方法与工作落实方式上看，全过程跟踪审计方式较为常用，同时可以获得较好的使用效果，促进项目有序开展，尤其是在大中型建筑工程中，也较为合适。但是审计人员必须对跟踪过程的每个环节工作高度重视，而后根据相关审计规范落实审核操作，保证审计工作可以高效展开，发挥审计职能，促进经济高效率发展的作用。

参考文献

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