新大地审计舞弊动因分析及对策

摘 要：企业审计舞弊给社会带来了一定的影响和危害，注册会计师在审计舞弊中也丧失掉该有的独立性，为了自身的利益而和企业联合造假会计信息。企业和注册会计师的联合舞弊给投资者带来了较大的损失。本文基于新大地案件，对企业自身以及审计人员出现的问题做了一定的分析，并给出了相应的建议。

关键词：审计舞弊;分析;建议

一、 引言

近年来，企业为了自身能够获取更大的利益，故意给出虚假的会计信息报表，给投资者的虚假信息，以至于能够骗取更多的投资。注册会计师和作为独立的审计个体，还存在着许多的问题，有许多的注册会计师与企业联合舞弊，没有客观公正的出具审计报告，对企业中的失真信息予以隐瞒，合力欺骗投资者，给投资者带来经济上的重大损失。审计舞弊行为不仅影响了审计的质量，降低了审计在社会上的信誉，也产生了一定的不良社会影响，扰乱社会上的市场经济秩序。

二、 新大地审计舞弊动因分析

（一）新大地企业自身的原因

经济利益是促使利益主体舞弊的一个重要原因，企业为了自己的一己之私进行舞弊，通过造假上市能够获得更大的利益。

1. 新大地公司是一个中小型农业企业，它的日常运转需要大量的资金，它获取资金的渠道包括银行贷款和上市融资。由于企业的规模较小，在面对上亿金额的贷款，从银行借到款项的概率比较低，而且银行利率比较高，像新大地这种中小企业存在一定的偿债风险。上市恰好可以解决资金问题，但是创业板IPO的门槛并不低，需要净资产和净利润要达到一定的指标。新大地的生产模式以及经营方式远远比不上行业翘楚，因此，企业选择通过虚增收入、少记成本，虚构交易以及隐瞒关联方交易的方式来进行舞弊。

2. 新大地的实际掌控人持股比例高达65%，形成了“一股独大”的局面。当公司的股权结构严重失衡，天平在公司利益和个人利益之间向个人利益倾斜，就可能会因为个人利益而舞弊。新大地之前未设立内审部门，在准备上市时才设立，单纯是为了应付审查，内审部门并没有实行该有的内部监督。

（二）审计人员问题

1. 注册会计师缺乏应有的独立性

新大地的注册会计师赵某缺乏该有的独立性。从签字的验资报告和审计报告中可以看出，虽然是两所不同的事务所，但都与赵某有着密切的关系。赵某是其中一所名叫中兴新世纪会计师事务所的法人之一，同时又在另一所会计师事务所（北京立信会计师事务所）挂职执业，这就违背了审计该有的独立性。此外，还有另外一个身份——大昂集团的总裁。大昂集团作为新大地的第三大股东，企业的成功上市能够带来巨大的财富增值。因此，赵某不惜为了利益而罔顾该遵循的职业道德，隐瞒新大地的真实信息，对关联交易方也没有进行披露，出具有严重错误的审计报告，欺骗广大投资者。

2. 注册会计师缺乏职业谨慎性

注册会计师在审查新大地的时候，没有保持该有的职业谨慎态度。注册会计师在对新大地的主营业务收入毛利率进行了统计并在审计底稿中记录后，没有采取进一步的审计措施。例如，在2009年的时候，从3月～11月短短8个月时间里毛利率竟从-104.24%涨到了90.44%。如此巨幅的波动竟没有引起注册会计师的注意，注册会计师未对此异常波动进行分析，且在2011年对主营业务收入毛利率的审计中又犯有同样的错误。公司这三年的毛利率在30%到65%不等，但是企业却支付不起主要原材料的成本，这些情况本来应该很容易发现，但是注册会计师在审计过程中并没有保持该有的职业谨慎。

3. 注册会计师缺乏专业胜任能力

现有的部分注册会计师缺乏一定的专业胜任能力。在对新大地案例中可以发现，该企业存在着明显的错误。在对新大地的关联方审查中，可以发现其中的曼陀神露、鸿达装饰、梅州绿康等公司的经营者或法定代表人都与新大地的高层管理者有着密切的关系，而且新大地还虚构了一些客户。这些细节只要稍微注意一点都是可以被审查出来的，但是注册会计师在审计时却没有发现。抛去刻意隐瞒的因素，一个重要原因就是注册会计师自身的能力不够，对这些问题没有一定的敏感度。

（三）法律体系不完善、违规成本较低

法律体系的不完善也是造成审计舞弊的一个重要原因。新大地的舞弊被發现后，对公司及其主要人员的处罚金额的总额合计只有370万，以及给予了警告，处罚的金额对于舞弊者所获得的金额显得微不足道。对于注册会计师的处罚也比较轻，目前我国的审计舞弊违规很少涉及刑事违法，大多还停留在行政责任。在新大地事件中，对注册会计师的处罚仅仅停留在罚款、没收违法收入以及给予警告，这种形式上的处分起不了实际上的作用，注册会计师还是可以继续执业。而且注册会计师既然选择了舞弊，那么就做好了被发现的可能。警告对于那些在乎自己名声的注册会计师来说具有一定的震慑作用，但是对于不在乎自己声誉的注册会计师缺乏一定的实际效用。审计舞弊所得到的金额与被发现后处罚的金额比较也是不成正比的，因此，违规成本较低也是审计舞弊的一大重要原因。

三、 审计舞弊应对措施

（一）建立健全企业内部控制制度

对于公司来讲，企业应该建立和实施有效的内部控制制度。新大地的一股独大说明了企业内部控制制度具有一定的缺陷，尤其是中小企业的内部控制制度并没有得到一定的实施。公司要加强内审部门的监督职能，内审部门的有效建立对审计舞弊有一定的防范作用，尤其针对公司的股权结构，最好设立审计委员会，加强对公司高层的监督。

（二）注册会计师的审计特征

1. 提高注册会计师的审计独立性

独立性是审计能否成功的一个关键因素，提高注册会计师的审计独立性。注册会计师在对被审计单位的审计过程中，一定要根据行业的有关标准，实施必要的审计措施，客观公正的出具审计结果。对于那些具有长期合作的审计客户，还可以对以前主管审计此业务的注册会计师进行轮换，严格实行审计复核制度，降低因为长时间的合作而产生的舞弊行为。在接受业务的时候要对审计业务进行风险评估，尽可能地将因为客户方面存在的风险降到可以接受的水平。如果在评估后仍旧不能接受该风险水平，就应该拒绝客户的审计委托，注册会计师要时刻保持自身的独立性，来提高审计的质量。

2. 注册会计师要时刻保持该有的谨慎性

注册会计师在审计业务的时候要带着应有的职业怀疑态度和职业谨慎性，对审计事项给予一定的關注，对发现被审计单位存在的问题有一定的帮助。在审计过程中，注册会计师应充分了解被审计单位的业务，了解被审计单位的行业水平和经营状况。注册会计师对于被审计单位所提供的资料信息也应该保持一定的怀疑态度。要对此进行一定的查证，若自己所查的结果与提供的信息不符合，则需要进一步的实行审计程序来检验信息的正确性。

3. 提高注册会计师的专业胜任能力

注册会计师的专业胜任能力是审计能否成功的另一个重要因素。注册会计师的能力缺失大多表现在没有充分的实施审计程序，主观地对重要事项的判断错误，以及在审计时涉及自己不熟悉专业领域的时候未向该领域的专家请教。因此，必须要对注册会计师的专业能力进行提升和培训。培训可以通过线上和线下两个方面进行，线下可以通过研讨会。在互联网信息高速发展的今天，线上学习的方式也是多种多样的，可以通过视频、考试等形式来提高注册会计师的专业知识水平，还要做好该有的后续教育。另外，审计业务对实践的依赖性是非常强的，可以让具有丰富经验的注册会计师带那些理论知识丰富但没有什么实践经验的审计新人。通过不断实践来提高注册会计师发现被审计单位中存在的问题的能力，提高辨析重要事项正确与否的能力。当注册会计师的道德素质和业务能力上升后，注册会计师就可以严格按照该有的审计要求去执行每一步的审计程序，还能够灵活的运用审计方法，以此来对不同的审计问题采用不同的审计程序，必要时，还能够采用替代程序来提高审计的正确性。

（三）加大违规的成本处罚、建立相关的民事赔偿机制

对于那些违规的注册会计师要加大对其的处罚，现有的行政处罚还不能够减少注册会计师的舞弊。当注册会计师违反相应的职业道德，违反相应的独立性与被审计单位合谋舞弊时，必须加大处罚。可以吊销相关舞弊者的注册会计师执业资格证，还可以规定暂入此行业。此外，应该完善相关的民事赔偿制度，让涉及审计舞弊的注册会计师以及单位对那些有损失的投资者进行赔偿，让被骗的投资者能够合法的维护自己的权益，取回该有的经济利益;让那些在审计舞弊的注册会计师和单位对审计舞弊行为付出惨痛的代价。注册会计师不仅要对受害人进行相应的赔偿，还有声誉的降低，情节严重的甚至还有牢狱之灾，让舞弊的注册会计师付出的代价远远超过所获得的利益。对相关舞弊者的严厉处罚能够对那些想要舞弊的注册会计师起到杀鸡儆猴的作用，也是对那些有审计舞弊想法的人一个警告，让有想法的注册会计师在面对高额的违规成本面前望而却步。

四、 结语

审计舞弊的原因有很多种，不仅有单位方面的原因，还有注册会计师层面的原因以及一些其他外部原因。对于审计舞弊，企业应该加强内部控制，减少舞弊的可能性。审计舞弊的存在说明了注册会计师还缺乏一定的独立性和谨慎性，应该提高相应的审计独立性，因此，需要对审计人员的道德素质以及业务能力进行一定的培训和升华。注册会计师应该通过不断学习来提高自身的职业道德精神以及业务水平能力，保持该有的独立性，避免因为经济利益对客户做出一些妥协;保持该有的职业谨慎，从而提高审计的成功率。对于那些审计舞弊者来说可以加大违规的处罚力度以及建立相应的民事赔偿制度，加大审计舞弊的成本。

参考文献：

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[2]丁婷.创业板IPO审计风险及规避[J].内江师范学院学报，2018（2）：5.

[3]李杰.我国民间审计独立性博弈分析与研究[J].财会通讯，2013（9）：18-20.

作者简介：

吴小清，重庆师范大学涉外商贸学院。