企业内部审计独立性面临的问题与应对措施

宋宏乐

摘 要：增强企业内部审计的独立性，有助于审计机构作出准确的审计判断，得出公正的审计结果。本文首先介绍了当前企业内部审计独立性面临的问题，然后针对这些问题提出了相应的加强措施。

关键词：企业内部审计;独立性;问题;加强措施

一、企业内部审计独立性面临的问题

企业内部审计，指的是企业内部审计机构和审计人员采用一定的程序和方法，依据国家有关政策法规，按照企业的要求，对企业各项经济活动进行审核。企业内部审计的要旨在于检查企业各项经济行为的合法性、合规性和效益性，其目的是为企业各项经济行为提供改进建议，以增强企业的内部管理能力，降低企业的内部管理风险，提升企业的综合竞争力。所以，企业内部审计行为其实也是企业内部的一种经济监督行为。要达到企业内部审计目的，首先就必须要保证企业内部审计工作的独立性。从当前情况来看，企业在内部审计独立性方面存在的问题突出表现在这样一些方面。

（一）企业对内部审计独立性不够重视

一方面，企业领导对企业内部审计独立性的理解较为片面，认为增强内部审计独立性一定程度上会对他们运用职权形成制约和掣肘，因此不愿意主动配合;另一方面，企业对保证内部审计独立性的宣传不到位，很对职工并没有认识到保证企业内部审计独立性对企业健康发展的深远意义。

（二）企业内部审计机构的独立性较低

很多企业的内部审计机构在组织管理上都隶属于企业财务部门，企业内部审计机构的工作人员不是对企业高层领导负责，而是对企业财务部门的负责人负责，以至于企业内部审计机构缺失了独立行使职权的能力，丧失了独立监督评价的功能。

（三）企业内部审计人员的独立性受到制约

企业内部审计人员的工资薪酬、福利待遇、岗位变动、职位升迁等都受其所在单位的组织部门控制，企业内部审计人员与他们所在单位的组织部门结成的是一种依附关系，这种依附关系会让企业内部审计人员在审计过程中对组织部门有所顾忌，导致审计的独立性受到制约。

（四）企业内部审计人员的专业性不足

企业内部审计机构在企业组织管理体系中的地位较为尴尬，内部审计人员经常受制于人，所以很多高水平的专业人员不愿意到内部审计岗位上就职，他们更青睐的是财务管理机构，而现有岗位的审计人员一旦有了合适的机会就会跳槽，企业内部审计机构成为了无人问津的“是非之地”，现有工作人员的专业性明显不足。

（五）企业内部审计独立性受到了市场经济的冲击

企业过于注重经济效益的获取，过于强调经营利润的创造，更愿意把资金和精力投入到市场博弈中，而不愿意支持内部审计工作的开展，以至于企业内部审计机构在开展工作时，既缺乏人力支持，又缺乏物力支持，独立性被严重削弱。

（六）企业内部审计独立性缺乏相应的法规保障

我国关于内部审计的立法比较少，目前可供参考的法律依据为审计署第11号文件《审计署关于内部审计工作的规定》，而该规定又明确指出其适用范围为依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作，不属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作可以参照本规定执行。显然，这一规定对企业内部审计工作独立性的保护是非常有限的。

二、加强企业内部审计独立性建设的措施

（一）加強企业内部审计独立性观念建设

转变传统的内部审计观念、加强企业内部审计独立性观念建设，是企业内部审计独立性得以保障的重要前提条件，也是首要因素。所以，企业应首先强化内部审计独立性的宣传工作，要充分利用好自媒体、融媒体等多种传播媒介的优势，让广大职工全面认识、深刻领会保持企业内部审计独立性的重要性和必要性，争取广大职工对保持企业内部审计独立性的支持;其次要重点针对企业领导开展内部审计独立性的教育学习活动，转变企业领导居高临下插手审计事项的传统观念理念，在面对内部审计工作时，要让企业领导学会放手，懂得放权，只要企业领导在主观上接受了内部审计独立性的工作属性，内部审计的独立性自然就会得到保障。

（二）加强企业内部审计机构独立性建设

保证企业内部审计机构的独立性，是内部审计工作开展下去的基础条件，离开了这一基础条件，企业内部审计工作就有可能演变成走过场。而要想保证企业内部审计机构的独立性，首先要强化内部审计机构在企业管理组织中的地位，提高内部审计机构在企业管理组织中的级别。毫无疑问，内部审计机构在企业管理组织中地位越高、级别越高，其审计的独立性和权威性也就越高。其次，要建立企业内部审计机构可以直接与企业最高领导进行对接的工作制度，让内部审计机构责任人直接对企业最高领导负责，消除其他部门和人员对审计工作的影响，保障审计独立性，使企业最高领导能够在第一时间掌握被审计对象的真实情况。最后，剥除企业内部审计机构与其他机构之间的隶属关系，让内部审计机构摆脱其他机构的制约和掣肘，使内部审计机构的独立性得到根本性解放。

（三）加强企业内部审计人员独立性建设

审计人员是企业内部审计机构实现审计职能、完成审计目标的能动因素，保证内部审计人员工作性质上的独立性，是保障审计结果客观性的必然要求。一般来说，在企业内部审计中，影响审计人员独立性的因素有三个方面，分别是自身利益因素（审计人员出于对自身经济利益的考虑而作出不恰当的职业判断）、密切关系因素（审计人员由于与被审计单位人员有密切关系而在审计过程中自觉或不自觉地采取对他们有利的做法）、外部压力因素（审计人员受到企业内部审计机构以外的单位或个人如利益关联方、企业有关领导等的施压），所以，要保持内部审计人员工作的独立性，就需针对这三个影响因素，采取对应的反制措施。首先，审计人员不能是近年来在被审计单位工作过的员工，要保证审计人员与被审计单位没有经济利益勾连;其次，审计人员与被审计单位领导不能有亲属关系，防止感情因素对审计独立性造成滋扰;最后，建立审计工作保密制度和被审计对象回避制度，防止“案外人”对审计人员施压。

（四）加强企业内部审计独立性制度建设

要保证企业内部审计工作不会受到审计机构以外力量的牵绊，就必须要为它的独立性提供制度保障。首先，企业要为保证内部审计独立性建章立制，对各项审计制度、规章进行明确规范，使审计机构在工作中有法可依，有据可循，保证内部审计机构开展工作师出有名;其次，企业要为涉及内部审计机构工作人员的事项建章立制，比如，把审计机构工作人员的人事决策、薪酬分配、奖惩制度等从企业统一的绩效考核体系中剥离出来，不与企业统一的绩效考核行为相挂钩，削弱其他部门人员对审计机构人员进行绩效考核评价的话语权，把对审计机构工作人员进行绩效考核的重心移至审计工作的过程中，防止企业内部审计人员在开展工作的过程中会对其他部门有所顾忌;最后，要为内部审计工作程序建章立制，内部审计工作的开展必须严格遵循事先设定的流程，按部就班，有条不紊，也必须要为审计工作流程保留痕迹，保证有关部门“回头看”时有迹可循。

（五）加强企业内部审计人员职业道德建设

加强企业内部审计人员职业道德建设，既有助于增强企业内部审计人员工作的独立性，也有助于提高企业内部审计机构工作独立性的质量。因此，企业首先要有计划地组织内部审计人员学习国家关于审计职业道德规范的相关内容，使他们在工作中不断融入新的审计知识，坚定政治立场，增强抵抗外部压力的能力;其次，企业要培养内部审计人员的自律意识，提高内部审计人员的职业责任感，保证内部审计人员在工作中做到爱岗敬业、精益求精、严于律己、不徇私情，使他们严格按照国家有关政策法规的要求进行客观公正的审计;最后，企业要制定激励机制，对内部审计工作开展成效进行科学的评价，对在内部审计工作中刚正不阿、秉公办事、成效突出的人员予以精神和物质双重奖励，从而提高内部审计人员工作的自觉性和积极性。

（六）加强企业内部审计与外部审计的结合运用

古语有云，“他山之石，可以攻玉。”在加强企业内部审计工作独立性方面，适当借助外部审计的力量也是非常必要和大有裨益的。首先，外部审计机构在某些领域的专业技能会更强，企业完全可以将一些复杂的、周期长的、专业性要求高的审计事项外包给外部审计机构，而企业只需要求外部审计机构做好保密工作，就可以保证审计过程的独立性;其次，外部审计机构是社会上的独立经济体，与企业内部人员无论是在亲属关系方面，还是在个人情感方面，或是在经济利益关系方面，都可能处在毫无联系的真空状态，这就有效屏蔽了企业内部人员利用职权对审计的过程或结果施加影响，从而进一步增强了审计的独立性。

三、结语

内部审计是企业增加组织自我价值、改善组织运营模式、防止组织经营活动滑出正确轨道的重要措施，增强内部审计的独立性有助于内部审计机构科学、合理、公正、客观地开展审计活动;有助于内部审计机构独立行使检验监督、查错纠弊的职权;有助于强化企业自我约束的能力，促进企业规范内部管理，提高企业经济效益，增强企业抗风险能力。

参考文献

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