用材林营林生产中的林木资产评估初探

王睿

用材林是生产木材的林种，是我国第一大林种。用材林林木资产是指林地未被采伐的树木，包含活立木和枯立木。在评估工作中要包括风倒木和近砍倒木未加工的林木。森林经营过程中用材林交易逐渐完善，资产评估变得越来越重要，成为森林资源经营的必要工作。

一、用材林营林生产中的林木资产评估方法

1、划分生命周期

根据用材林营林的生产周期，主要可以划分成造林、幼林抚育、成林抚育以及主伐利用四个阶段。营林生产期间根据四个阶段不同会计主体展开经营，满足我国营林市场化和产业化的实际需要，推动营林形成活跃的市场，缩短培养周期，让生产周期长、难以确认成本的问题得到解决。

2、按照生产阶段进行资产评估

首先在造林阶段，从栽种树木起，到成活需要经过林木验收，这是生产第一阶段。造林阶段处于生产初始阶段，主要以投入成本为主，账面价值体现在生产成本上，投入成本清晰，测算相对简单。造林阶段未经过市场交换，资产评估适合使用成本法，如重置成本法、历史成本法以及序列需工数法等。如果未验收合格，还需要推倒重建林地。

其次是抚育幼林阶段，从验收林木到郁闭期间，都属于抚育幼林阶段。该阶段是林木生长阶段，由于前期投入大量成本，经营周期较长，造林阶段还需要花费部分费用用于施肥、浇水、防治害虫。这部分开支是不定期发生，要使用待摊和预提方法确认费用。期初价值按照买入价或者营造评估确定计价。确定价值由于存在活跃交易市场，主要以比较市场成交价为主，使用重置成本、历史成本调整等方法作为辅助方法，完成资产计算。

再者抚育成林阶段，从林木郁闭开始，到林分阶段，是抚育成林阶段。该阶段有着较长的经营期，林木生长迅速，蓄积量不断增加，达到最大值。出现部分收入，主要支出在人工打枝、防治病虫害等方面。期间价值评估困难主要出现在林分生长和价格不连续的问题上。评估期间要使用市场成交价和收获现值的方法进行资产计算。

最后是主伐利用结算，该阶段时间相对较短，林木保持稳定生长，蓄积量保持在最大值，由于营林成本相对稳定，伐林收入作为主要收入。在该阶段计算资产主要使用市场成交价以及市场倒算法进行资产的计算。

3、注意事项

由于价值量根据会计周期進行分期计算，形成林木资产需要花费较长的时间，从十几年到近百年，资产价值的形成需要经过整个生产周期。按照会计分期，确定资产价值、核算资产价值需要分期展开。界定营林生产的成本，主要包括经营费用、造林费用以及管理费用三个部分，费用包括一次性支付费用，也包括定期支付费用。需要根据会计分期，考虑资金形成的利息和利润率。

需要对林木资产进行重新评估，由于森林资产具有一定特殊性，物量每年会出现增值，也存在损耗减值的风险。按照会计原则，对于资产减值风险，需要提前做好减值准备。对于自然增加的增值，需要确定溢出价值。已经出现林木毁损要第一时间入账，使用报表进行解释。树种和材种会对林价带来一定影响，由于林木在自然条件下，由人类劳动生产而来，所以自然条件和地区、树种以及材种都影响着林木的纹理、性能，决定着林木的用途，形成林价差异。在评估林木资产需要对以上原因加以考量。

二、用材林资产评估的具体实践

在森林资源转让中资产评估是十分重要的一个环节，通过对森林价值进行界定，维护交易双方的合法利益。在评估用材林资产上，需要根据用材林的不同特征，选择合适的方法，只有评估方法正确，才能得到客观准确的结果。

1、同龄木资产评估

由于同龄木结构和特点，资产评估多按照森林经营类型，按照龄组分类使用多种方法进行测算。如成过熟林木主要使用市场价倒算以及比较成交价法。市场价倒算主要用于评估林木采伐之后得到的木材总收入，将木材经营消耗的成本和利润扣除掉，将剩余部分当做资产评估价值。比较市场成交价要求评估资产时，找到一个接近同龄木的案例，经过参照物对比测算后才能确定资产评估法。

对于幼龄木资产评估，使用重置成本法，要求在现时条件下工价和生产重新营造和被评估资产相似的幼龄林，需要的成本被当做重置成本。使用社会平均成本，在达到林分质量要求时，按照平均株数和平均高参考确定调整系数。用材林质量差异相对较大，重置成本要按照平均重置值，由于林分水平不同，林分价值还需要按照调整参数进行测算。

对于中龄林的评估是最困难的部分，多数中龄林有一二十年生长周期，计算复利存在一定偏差，使用收获现值法进行计算。预测林分生长进入主伐阶段，可以生产的数量，测算立木价值并折成现值，将经营成本扣除后，剩余部分就是资产评估值。

2、异龄木资产评估

根据异龄木特点以及结构，使用比较市场成交价法和收益净现值法进行资产评估，不能使用成本法。由于异龄林多属于天然森林，无法确定投资成本，采伐部分成熟林木，无法测算幼龄林和中龄林。异龄林主要收益来源于永久性资本，一种是林地，生长着异龄林环境和土地，是林木生长条件，另一部分是立木蓄积量。按照择伐周期测算异龄林收入和收获，由于定期取得收入，异龄林可以按照择伐周期计算资产价值。择伐后异龄林资产评估要对择伐林木资源的收益现值进行。几年后对林木资产进行评估，择伐后需要跟随林分逐渐和下一次择伐累积。林分蓄积量逐渐增长，林分价值不断增加。择伐期间林木评估折现值要增加纯收入值，并将采伐前成本前价扣除，得到资产价值。

异龄林中使用比较市场成交价的方法重点在于参照交易案例的选择，异龄林由于林种结构复杂，收集案例也相对复杂，选择案例的同时需要优先考虑树种结构，异龄林中由于树种存在差异，对于林木价值产生严重影响。大径木数量对于林木价格和价值也产生一定影响。评估异龄林价值要确定质量调整参数，根据异龄林的树种、径级结构等多方面因素展开分析研究，才能客观真实的评估异龄林的价值。

（作者单位：152300黑龙江省海伦市林业和草原局）