企业吸收合并及分立税务筹划研究

顾文龙

摘要：本文对企业吸收合并及分立税务筹划研究的必要性进行简述，并以此为依据，探究企业分立下的税务筹划的主要原因、企业分立下的税务筹划的主要途径，旨在通过合理的税务筹划研究，使企业在经历吸收合并及分立后，能够取得更高的经济效益。

关键词：吸收合并;税务筹划;企业分立;战略性目标

引言：在企业的吸收合并及分立过程中，税务筹划作为最重要的经济指标，对企业未来的长远发展有十分重大的影响，在企业内部实行科学的税务筹划方式，能够给企业带来更大的税务筹划空间，通过吸收合并及分立，充分发扬节税作用，减少合并成本。本文对企业吸收合并及分立进行税务筹划研究的必要性进行分析，对企业吸收合并工作进行深入探究。

一、企业吸收合并及分立税务筹划研究的必要性

目前，我国的流转税与所得税处于并存的状态，在企业吸收合并的过程中，涉及到的税种较为复杂，因此，在企业内部加强税务筹划的工作势在必行。

1.印花税。相关部门对印花税已经做出明文规定：新企业若是由合并或分类的方式所产生的，就务必要制定全新的资金记账簿，根据相关规定，新增加的资金要进行贴花，已贴花的资金不需要再次贴花。因此，企业的纳税者应当遵循国家的相关规定，进一步规范化企业内部的生产经营活动，从根本上减少企业的税收。

2.契税。相关部门对契税的具体规定如下：企业在遵照国家法律规定的情况下，分立成为两个或两个以上的企业时，若原公司的投资主体与分立公司相同，则分立企业要承受原公司的房屋及土地权，若原有的投资主体存续，则合并后的企业可以免收契税。

3.增值税。我国对于增值是也有明确的规定，当相关的纳税者面临资产重组的问题，且通过合并或分立的形式，对于自身拥有的债券及资产进行转让时，在这一过程中发生的货物可以不缴纳增值税。

二、企业吸收合并的税务筹划研究

1.企业吸收合并税务筹划的基本原则

（1）将税负成本纳入到税收筹划中。要从多个角度进

行考虑，对吸收合并后企业需要面临的税负影响进行深入探究，运用系统化的方式进行管理。不要把工作的重心放在某一个税种当中，这样会导致企业内部无法对其他税种造成的税负问题进行严格把控，对企业的税收筹划工作造成一定的影响。

（2）税务筹划应当为企业的战略发展服务。对企业未来的发展及行动路线进行筹划，要注重企业外部环境不断变化给企业带来的影响，将税负成本问题融入到企业

的战略性发展目标当中，将企业纳税筹划的价值发挥到最大化，进一步规范化企业的发展目标，减少因吸收合并工作给企业带来的税收影响。

2.企业吸收合并税务筹划的动因

（1）内部风险问题。首先，企业在经历吸收合并工作

后，对企业发展影响最大的内部动因就是如何有效的降低企业的涉税风险，因为只要有吸收合并的工作，就势必会伴随着税务风险，而企业的相关管理者若没有给予相应的重视度，就会对企业吸收合并的结果造成一定的影响。其次，要从根本上保证企业的税收收益最大化，企业在吸收合并的实际过程中，不但要遵循我国法律法规，还要进一步的提高税收收益，保证企业能够更长远的发展。

（2）外部动因。第一，在税基范围内存在较大差异，企业内部在保证税率的前提下，可以利用降低税基的方式，进一步减少企业的税负;第二，税率不同，企业在固定税基的情况下，可以通过不同的税率，进一步落实税务筹划工作。第三，纳税身份不同。根据我国税务部门的相关规定中指出纳税身份可以进行选择。

3.企业吸收合并的税务筹划的主要途径

（1）战略性目标。企业在进行合并与吸收工作时，要将有效的提高市场竞争力、扩大收益基础作为工作的首要目标，将企业的战略性发展目标进行确定，这样不管企业以何种方式完成并购工作，都无法对财务管理的工作与税收成本造成较大的影响。在企业内部进行税务筹划工作的过程中，相关的工作人员需要制定多种方案开展辅助工作。在实际的税务筹划过程中，就要对短期发展目标与长期的战略目标做到基本的了解，将战略性发展的

目的贯彻于整个企业的吸收合并流程当中。

（2）内外部环境分析。对于企业的内部环境分析，表现为对相关工作人员的吸收合并模式的偏好有足够的了解，并根据企业的实际情况进行探究，由于吸收合并的期望值不一样，相应的税收筹划方式也不尽相同。对于企业

的外部环境分析主要就要从相关部门的环境，法律环境、企业的发展环境等，时刻关注市场外部环境的变化，有效的落实税务筹划工作。

三、企业分立下的税务筹划

1.企业分立下的税务筹划的主要原因

（1）税收的非直接受偿性。税收的非直接受偿性主要指的就是借用公共支出的手段将利益分发给纳税者，与纳税人缴纳的税款没有直接的关系，在一定程度上保证这些公共产品及服务的共享性。每一名纳税者都希望能够享受国家提供的公共服务及产品，又能够通过直接减少税负来减少税收负的负担，而有效的应用税收的非直接受偿性就可以满足纳税者的基本要求。

（2）成本导向在市场中的竞争。目前，大部分的企业在实际的经营过程中都将工作重心放在现金流量及现金管理工作中。而税收问题会对成本造成一定影响，还会使企业的现金流量发生变化。因此，企业要想保证现金流量不受到影响，就要对涉税之前的工作进行合理的安排。

2.企业分立下的税务筹划的主要途径

（1）资产转让损益。在企业的实际分立下，若被分立的企业向分立企业的资产转让过程中，出现转让的价格高于账面净值时，分立企业应当根据被分立企业的股权支付额度，或利用账面的价值进行支付。应用这样的方法，能够使企业在不明确的分立资产转让过程中，规避不必要的损失，不需要缴纳的资产转让所得税，从根本上减少分立企业面临的税负问题。

（2）资产计价问题。若被分立的企业向分立企业的资

产转让过程中，出现转让的价格低于账面净值时，分立企业就应当選择非股权的支付方式，使分立企业始终延续原有的账面净值，进一步确定计税的成本，进而从根本上减少企业面临的税负压力。

（3）亏损弥补。若分立企业在实际工作中没有超过规

定的亏损额度时，就可以选择股本账面价格进行支付，有效的利用这种方式对企业亏损的资金进行弥补，分立的企业可以对资产进行继承，利用相应的管理手段，使分立企业的税负达到最低。通过有效的减少企业的税负成本，进而促进企业的经济效益不断提高。

结束语：总而言之，企业在进行吸收合并及分立的重大决策过程中，要将合并的目标企业进行科学的税收筹划，将整个工作流程进行规划，有效的降低企业合并及分立过程中产生的税负，进而保证企业的分立及吸收合并过程的合法性，充分发扬节税作用，进而有效的减少因吸收合并与分立造成的成本，在一定程度上提高企业的投资效益，进而实现企业的可持续发展。

参考文献：

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