小微企业报表在银行信贷决策中的困境分析

刘亚

摘要：信贷分析与决策，是一个综合运用知识的过程，包含非财务因素和财务因素。财务报表应当客观、完整、真实的反映公司的财务状况，作为信贷决策的核心依据。但是小微企业财务报表普遍造假泛滥，失真严重，在信贷分析中逐渐居于次要地位。本文分析了小微企业财务报表在银行信贷决策中的困境，并试图找到独立、客观、高效的第三方信息，在企业财务信息和经营信息之间架起一座稳固的桥梁，为信贷正确决策提供依据。

关键词：小微企业;财务报表;失真;解决途径

中图分类号：F830.5 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2019）09-0128-02

一、引言

信贷分析与决策，是一个综合运用知识的过程，包含非财务因素和财务因素。非财务因素包括客经济政策、区域信用环境、所处行业的供求关系状况及变化趋势：客户在所处行业中的位次、市场占有率、发展前景、竞争优势等情况;客户公司治理结构是否完善、内部控制及财务制度是否健全;客户经营战略是否与市场需求变化相适应、生产技术和工艺是否符合国家规定标准并具有一定的先进性、产品质量是否满足国家相关规定、产品市场供求状况、产品定位和市场细分是否符合实际、是否具备稳定的供货渠道和销售网络、当年及未来一段时期的经营计划是否合理等。

财务因素包括信贷业务人员应对客户资产负债表、损益表与现金流量表等报表之间的钩稽关系进行审核，必要时应对财务报告中的重要财务数据与总账、明细账（凭证）进行核对;对客户长期或短期负债能力、营运能力、收益能力等核心指标与同业或行业指标进行对比分析，判断是否保持在合理的水平;分析客户资产负债结构是否合理，与前期相比是否发生重大变化、变化原因是否合理，是否存在对外过度担保的问题，必要时应进行利率、汇率等敏感性分析：分析未来可能对客户生产经营和财务状况产生重要影响的因素，合理预测客户未来的现金流，对还款计划的合理性及可行性进行认定。

财务因素更多是从微观角度分析公司的长、短期偿还能力和营运状况，而反应一家公司最重要的财务因素工具即财务报表的质量直接决定了公司贷款申请能否成功，因此，财务报表虽然不能完全反映公司的财务状况。但仍然是信贷人员了解公司、做出信贷决策非常重要和核心的依据。

二、小微企业财务报表特点

（一）科目简单

由于我国《小企业会计准则》的实施和小微企业由于受自身经营规模限制，財务报表科目相对简单，一般没有复杂的长期股权投资、递延所得税、金融资产等科目，也不会涉及报表合并等。报表通常是常见的科目如：货币现金、应收账款、预付账款、存货、其他应收账款、短期借款、应付账款、其他应付款等，数据来源一般是简单汇总不涉及摊余成本、报表合并等复杂计算，《小企业会计准则》也不要求编制所有者权益变动表。

（二）可靠性较差

小微企业很多没有聘请专职的会计人员，特别是高素质的会计人员，报表差错较多，相互钩稽存在明显错误，使用会计准则很多也不规范，即使简单会计科目货币资金，有些也把个人账户资金和公司账户资金混同：许多小微企业也不做资产的减值测试，导致资产质量失真。同时，实际控制人和公司资金没有做到独立运行，相互间往来频繁，财务人员如不能规范记账，将导致财务状况混乱，不能真实反映公司的资产负债状况。

（三）财务数据恶意变造、伪造严重

小微企业经营者内部控制淡薄，组织机构设置不完善，更不会设置内部监督机构，公司老板“一言堂”严重，资金使用随意。账簿设立不健全，使得企业内部控制存在“先天缺陷”，再加上缺乏外部监管，企业经营者出于报税、信贷或者其他非正常原因，报表数据被隐瞒、篡改甚至被恶意造假等问题严重。

（四）完整性差

一套完整的小微企业报表包含资产负债表、损益表、现金流量表和报表附注，小微企业，出于人力资源成本考虑，常常缺乏现金流量表和完备的报表附注，使得报表使用者难以全面了解整个公司的会计信息，可理解性较差。

三、小微企业信贷分析难点

财务分析的方法有一般分析方法和技术分析法。一般分析方法主要有：定量分析法与定性分析法;静态分析法与动态分析法;独立分析法与相关分析法。技术分析方法主要有比较分析法、比率分析法和因素分析法。这些分析方法在小微企业信贷分析中也很实用。小微企业财务报表数据如真实、准确、全面，在申请贷款过程中，信贷人员对偿债能力、营运能力、盈利能力等能很快做出准确的判断。但小微企业报表的不足，实际信贷分析中却面临诸多困难。

（一）财务数据核实的困难

由于小微企业为了获得贷款，美化甚至编造财务数据的情况严重，银行对小微企业提交的财务报表常常带着“有色”眼光甚至偏见来审视。信贷人员对财务数据真实性的核实是信贷调查工作的重点和难点，特别是对财务报表科目的一一核实会花费信贷人员大量的精力和时间，例如对存货的核实，要核实账实相符是一个费时费力的过程。同时，众多的小微企业记账粗略，甚至没有专门的会计做账，导致账证、账账、账实核实相当困难。

（二）信贷人员自身会计水平限制

小微企业的财务报表通常未经高信用等级的会计师事务所审计，要依靠信贷人员自身的会计水平核实其真实性，而通常信贷人员不具备审计水平，对小微企业报表核实有“畏难情绪”，同时，小微企业申请信贷的金额通常都不大，大多在1000万元以内，与信贷人员花费大量时间精力相比，其投入产出比较低，增加了小微企业融资难度。

四、解决的途径

由于小微企业报表真实性、客观性、完整性较差，增加了分析报表的难度和成本，在信贷分析中由本来的核心地位变为次要地位，要解决这一难题，需要做到如下几点：

（一）企业自律，加强自我约束

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，对优化宏观经济结构、提高微观经营效率、改善社会公众投融资决策、实现社会经济资源的合理配置与社会财富的公平分配，有着重要的作用。企业应当提高自律。加强自我约束和内部监督，对社会报表使用者，提供真正反映公司财务状况的符合会计信息质量披露的财务报表。

（二）替代报表分析的方法

核实小微企业报表数据的真实性要花费太多的精力和时间成本，与信贷收益严重不匹配。在小微企业申贷过程中，找到高效而简洁的判断公司营业状况的方法确有必要。

1.对纳税健全的企业

财政部、国家税务总局2016年3月24日公布：自2016年5月1日起，将在全国范围内全面推开营业税改征增值税改革方案细则。营改增以后，税务局加大了税收征缴力度，众多的作为一般纳税人的小微企业，增值税纳税行为逐步规范，其纳税状况在一定程度上反映了公司的经营状况。对小微企业财务状况的分析，可以从增值税纳税申报表和企业所得税申报表纳税情况得到初步的经营分析结果。

2.对银行流水的核查

随着支付方式的越来越发达，现金交易越来越少，非现金交易越来越普遍。网上银行成为企业普遍使用的支付手段，银行流水反映了一个企业现金收支情况，对每月银行流水统计和分析。能知道企业经营规模。小微企业银行流水分析包含对公流水和对私流水，对银行流水的分析要注意以下几点。

（1）对流水分析应对同名户、关联户的交易剔除

对于同名户、非交易大额往来、关联账户如股东往来款、父母子女往来打款等款项在核算的时候予以剔除。

（2）流水的进出要与经营主体相匹配

小微企业的银行流水应当与企业主营业务和经营模式相匹配，不同的企业经营模式银行流水有不同的特征。如小型超市，其进货和销售都有分散、零星、小额的特点;而钢贸销售有进货大额、一次性，销售零星分散的特点。

（3）对交易对手进行分析

银行的流水要关注客户的下游质量状况，下游客户群是什么样的，哪些是大客户，哪些客户是每月都固定的回款等信息。

3.分析社保缴纳和代发工资情况

一个公司社保和工资的支付能力直接反映了企业的经营和盈利状况，如企业逐年降低社保和工资的支付额，甚至拖欠员工工资和社保，说明企业经营困难，应当特别开始关注。

4.信贷人员水平的提高

对企业贷款的分析，不光要求银行信贷人员有财务、法律、金融经济知识，更重要的是要有足够的经验。小微企业申请贷款金额一般较少。信贷人员应该提高自己的知识水平和經验积累。在贷前调查和贷中审查中及时、快速地做出是否给予贷款的判断，以此降低贷款的时间成本和人工成本。

五、结论

小微企业财务报表的失真对信贷分析造成了较大的困难，其财务数据的造假泛滥更加重了企业的融资成本，贷前调查、贷中审查工作转而寻找更独立、更具公信力的支持性信息。纳税证明、工资代发和社保支付情况以及银行流水因其易获取性及第三方独立性特点，逐渐成为常用的信贷调查支持性证据。小微企业贷款中，这些独立的第三方信息的高度公信力和准确性，成为最可信赖的证据，实践中甚至可攻其一点，不及其余，选择最简单易得、最有把握的一种信息作为信贷分析基础，由此快速、准确地做出判断，从而提高审贷的效率。