“营改增”背景下PPP项目的会计及税务处理研究

王太钢

[摘 要]“营改增”背景下，政府与社会资本之间的合作模式（以下简称PPP项目），税负降而不升。在遵从税法的前提下，实施业务规划与风险管理，调动税收政策调节经济的功能作用，利用税收政策的奖励机制，可使得社会资本更充分地参与到PPP项目中。

[关键词]“营改增”;PPP项目;会计处理;税务处理

[中图分类号]F275.2

1 引 言

现阶段，我国经济呈现出放缓趋势。对此，中国社会经济发展遵循供给侧结构性改革实行PPP项目模式。在2016年营业税更改成为增值税。“营改增”增值税率与营业税率相比，发生了巨大变化，征管标准存在明显差异。“营改增”背景下PPP项目受到很大的影响，其中涉及内容为增值税与所得税两部分。应对政府负债清算，避免政府二次举新负债，通过政府平台与社会资本进行整合，进而激发与盘活社会存量资本活力。在民生工程、城市基础设施建设等项目投资、建设、管理、经营上，建筑企业需要主动迎合市场发展变化，积极参与到PPP项目建设发展中，增加企业经济效益，以及社会就业增长点，获得更大的利润增长空间。

2 PPP项目会计及税务处理的重要性

PPP项目会计及税务处理，规范项目整个财务管理工作，有效控制项目各项支出成本费用，进而提升企业经营管理者与各个投资方的合法性权益。在项目前期调研期间，通过强化企业财务管理工作，增加项目的可靠性与可行性。不同性质不同经营发展水平的企业，在项目资金筹集阶段，应注意项目资金来源的稳定性、可靠性、项目盈利情况，通过权衡对比分析，严格审批项目合同中的各项条款内容，使得隐患直接在合同审批阶段得到解决。

项目工程施工阶段，在人力资源、建筑材料、机器设备等方面的采购、领料与程序执行中，需要根据现有税法条例和条款管控项目各项费用开支，进而起到降低项目成本税目费用的作用。在应收账款的回收安全、资金周转、融资渠道、融资方式上获得最大限度地保障，获得较长期限的低利率优惠贷款政策，引进外部基金内容，调整资金结构。为强化金融企业人才队伍建设方面，扩展金融资金管理流通能力非常必要。在项目资金管理过程中，避免项目资金使用冲突，提升资金利用效率，注重审批程序的规范性。

建立项目资金管理制度，调动项目管理层成员，充分发挥科学的民主决策机制作用，项目重大事项需要通过管理层统一研究决定，项目总体负责人对项目会计及税务处理的各项功能负主要责任。项目财务监督管理职能主体为财务总监，企业各结构员工需要严格按照公司管理规定与财经法规执行各工作职能，从人为因素角度，最大限度防范PPP项目财务风险，转换项目运转的能动机制，提升项目经营管理效率与质量。

3 PPP项目的发展现状

实收政策体制体系较为困难，增加了税收的整改难度，政策实施也较为艰难。税收优惠政策可以缓冲PPP项目各参与主体的获得感。全面实施“营改增”，增值税项下间接影响计税方法、凭票抵扣、以票控税运行模式，无论是PPP项目实施方还是监管方，对抵扣链运行体系构建提出了更高的要求，尤其不完整的抵扣会影响税收负担。因此，利用“营改增”政策导向中具有明显普遍性的规定，使得PPP项目参与方受到了一定阻碍。

3.1 不重视项目预算管理

建筑企业在PPP项目发展建设初期，仅仅成立项目公司，缺乏完整覆盖项目运营建设和移交预算管理系统，尤其是回收期较长的企业经营项目，缺少中长期收支的预算管理，项目资金的使用安全等方面存在严重的风险不足问题，在内外部环境预测风险控制上存在很大偏差，具有一定的盲目性。项目运行中调控社会资本部分，需要同PPP项目前期调查研究工作进行分析整理，优势在项目落地后社会资本会进入到项目建设中。尤其是在PPP项目周期中，尚未形成科学、完整的客观、系统性预算机制。

3.2 融资渠道受限，运行成本高

PPP项目在资金回收周期和资金投入上存在很大的隐患。我国PPP管理模式中的项目主体，其形成过程主要依靠项目工期的融资与运营建设。2015年，国计民生领域中固定资产的投资项目资本金比例从30%下降到20%或者25%，其他形式的资金将由项目自身，利用融资方式解决。新成立PPP项目公司应注重资金结构的合理性，但是其存在发展的弊端，金融机构对此项目工期运行管理、资金支出、偿还债务、公司实力不是非常了解。通过金融机构款项借贷问题一直困扰着相关负责人，只能將款项落实到民间融资，资金运行成本往往很高。另外，PPP项目周期较长，资金回笼较慢，社会资金周转时间也较短。为维持项目PPP运行的通畅性，一般会选择“举借新债”，项目成本与负债会同时提升。

3.3 PPP项目财务管理机制不健全

PPP项目大多数为地方政府监督管理下的公共基础建设，由于财务管理层面的发展制约性，尤其是财务管理机制不健全问题，给项目会计及税务处理带来一定的安全隐患，其主要集中表现在以下三点。

第一，PPP项目会计及税务处理缺乏统一的规范标准。PPP项目具有一定的特殊性，前期工作需要施工承包方预付款项后再交由项目公司统筹管理项目所有事项。PPP项目总承包方为项目施工的总出资方，其也扮演着项目公司主投资方角色，负责承包项目融资、建设施工、移交、运营等事项，不同环节项目税率也稍有不同。因此，PPP项目会计及税务管理需要对项目开展的总过程进行税务筹划，政府与PPP项目公司签订服务供应合同，根据税法规定服务供应合同和施工合同之间存在一定比例的税率差，进而会影响税项核算问题。

第二，PPP项目中资金管理的制度如果存在缺陷，会影响整个项目资金调动问题。由于PPP项目资金主要来自于政府资金、社会资金、金融机构，但是缺少必要的项目监督管理机构及其合理的管理说明，资金支付或使用审批流程的规范性受到质疑。

第三，PPP项目经营模式下会计及税务核算涉及项目成立初期的建设运营和移交等过程的收入、费用和相关输出成本，PPP项目运营会计及税务核算如果存在原始凭证的缺失、不合法问题，财务管理人员职业素质或业务水平较低，岗位职责不明确，或者内部监督管理链条存在问题等，也会给项目安全建设带来一定的潜在隐患。

4 企业强化PPP项目会计及税务管理建议

4.1 完善财务管理制度

首先，完善资金管理制度。企业需要重视资金管理各项流程，PPP项目结算严格按照资金结算纪律执行，改善资金的使用效率。同时，根据企业规模形式，设立相应的内部资金结算中心，银行账户和资金统一由企业资金管理体系完成各项细则的统筹安排，经过严格审批流程，强化其资金链的安全性。使用和收支资金过程中，监督管理资金使用安全，保障资金始终是“专款专用”。

其次，建立PPP项目会计核算和税收处理管理办法。面对日益增加的PPP发展速度，税务政策导向上存在一定的制约性，尤其是缺乏一定的系统性管理经验。在“营改增”时代背景下，PPP项目会计与税务处理相比较其他流程管理更加复杂。项目周期涉及不同税务处理种类，按照周期特点，服从政策则需要从前期进行税务计划处理。在会计处理方面上，较为扎实的会计基础可以推动PPP整个项目顺利开展下去，从客观、真实的财务数据中，决策者进行统筹规划。

4.2 完善内部控制体系

建立健全PPP项目下的内部控制体系，可以有效提升运行项目的安全性、真实性、整体性与合法性，同时提升项目运行最终效果和效益，增加项目周期可循环中良性因素的形成。协同外部监督管理工作，切实转变管理理念，强化制度监督执行力。项目内部控制管理制度围绕PPP日常项目内容，通过建立监督管理子系统，协调外部监管力量，建立人员委派制度。与此同时，强调“三重一大”的领导班子管理制度，从形式、内容、方法、程序和考核等不同层面进行严格规定。

4.3 扩宽融资渠道，降低财务成本

资金加快循环可以有效保障PPP项目顺利运行，面对PPP项目发展现状，企业需要组建融资部门，专门针对企业PPP项目融资问题处理相关事宜。一般来说，大多数的PPP项目资金用量较大，规模也相对庞大，资金运转是关键。企业投资和融资部门利用银行的资金流通职能解决一部分项目资金，但是金融政策变化形势的改变，银行融资也更加困难，贷款条件和限制性同步增加，运营成本随之增加。PPP项目下职能部门在选择企业和政府等信誉担保方与银行进行融资，还可以同时与非金融方或大型投资公司进行合作，强化产融格局的形成。项目企业按照投资规模与实情，完善融资计划也非常重要，PPP项目企业是该流程中的融资主体，一切经济行为需要严格按照国家相关政策法规执行，可以通过股权融资、债券发行等方式，吸引投资者进行项目建设投资，保证资金融资方式的多元化，加快资金周转速度，通过调动社会资金，盘活一切社会闲置资金，具有规范性操作职能的参与方投入到PPP项目建设可以在短期内有效缓解上述管理压力。

5 结 语

总之，我國全面推行PPP项目模式与建设实施，完善城市基础设施和公共服务建设，充分发挥出社会资本的经济力量。PPP项目模式会计及税务处理的管理仍处于初级发展阶段，借此需要长时间的改革与改进，进而在不断升级转化中，探索出适合我国国情的项目财务管理手段。

参考文献：

[1]牟小红. 对“营改增”后建筑企业成本管理的思考[J]. 财会学习，2018（23）：10-11.

[2]杜剑，王肇，杨杨. 房地产业“营改增”对企业财务效率影响研究——基于DEA模型的实证检验[J]. 贵州财经大学学报，2018（6）：72-80.

[3]熊辉. “营改增”后企业税务筹划问题探讨[J]. 现代营销，2019（5）：204-205.

[4]彭亚文. 建筑企业PPP项目财务管理探讨[J]. 中国市场，2019（18）：41-42.

[5]唐艳秋. “营改增”下铁路PPP项目纳税筹划研究[J]. 现代商业，2017（24）：127-128.