建筑企业海外预约定价安排探讨

张廉正

摘 要：目前建筑企业在海外面临越来越多的转让定价调查，这给企业带来了极大的税务风险，预约定价安排作为一种有效的降低风险及增加收益的措施，值得进行探讨研究。本文作者结合在以色列申请预约定价安排的经验及调查分析，发现了海外预约定价存在的一些问题，并提出对策建议。本文丰富了预约定价安排的相关研究文献，为建筑企业在海外申请预约定价安排提供了参考。

关键词：建筑企业;海外;预约定价安排

随着国家“一带一路”战略的推进，越来越多的建筑企业（以下简称企业）进入海外市场，市场份额逐年增加。企业在生产经营过程中难免与国内的关联企业进行大量的内部交易。在全球经济不景气的大环境下，各国的税务机构非常重视本国税基，我国走出去的企业也将会面临越来越多的税务调查，特别是转让定价调查，这无形中增加了企业的税务分风险以及影响企业海外经营成果。如企业能主动申请预约定价安排，化被动为主动，将会大大的降低税务风险，增加企业经营成果的确定性。

一、预约定价安排概述

1、概念

预约定价安排是指跨国纳税人与税务机构之间就就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，即转移定价方法按照独立交易原则协商、确认后达成的协议，并以此为依据计征企业所得税。

2、分类

预约定价安排按照参与的国家（地区）税务主管当局的数量，可以分为单边、双边和多边三种类型。企业与一国税务机关签署的预约定价安排为单边预约定价安排。单边预约定价安排只能为企业提供一国内关联交易定价原则和计算方法的确定性，而不能有效规避企业境外关联方被其所在国家（地区）的税务机关进行转让定价调查调整的风险。因此，单边预约定价安排无法避免或消除国际重复征税。企业与两个或两个以上国家（地区）税务主管当局签署的预约定价安排为双边或多边预约定价安排，需要税务主管当局之间就企业跨境关联交易的定价原则和计算方法达成一致，可以有效避免或消除国际重复征税，为企业转让定价问题提供确定性。本文介绍的预约定价主要为单边预约定价。

3、谈签流程

预约定价安排的谈签一般经过预备会谈、谈签意向确定、分析评估、正式申请、协商签署等。

二、海外预约定价安排的优势

预约定价是自上世纪末在国际税收领域兴起，为解决国际转让定价税收问题而产生的管理制度，作为有效管理跨国公司转让定价行为，消除转让定价对税收影响的一种管理方法，已被很多国家和企业所采用。相对于建筑企业其优势主要体现在：

1、增强确定性

对企业来说，预约定价安排可以为其实施的转让定价行为提供确定性。得到主管税务机构对企业采用的转让定价方法的认可，对旨在降低税务风险的纳税人来说是一种很好的选择。企业如果与税务机构签订了预约定价安排，就不再需要预留税款准备金，增强企业税款的确定性，为企业节省资金。

2、确保合规性

预约定价安排在为纳税人提供确定性的同时，也可确保纳税人的转让定价 政策符合税务机构的要求，从而为主管税务机构提供合规保证。预约定价安排可以预防纳税人采取激进的筹划方式。

3、锁定转让定价风险

在预约定价协议有效期内，企业将不再产生转让定价的问题。对于以往的转让定价问题，企业也有了争取解决的机会，并可以申请对当年或以前年度的关联交易进行评估和调整。同时，预约定价安排还有利于维护纳税人的权利，减少被税务机关稽查或税务审计调查的风险。

4、节省成本

有了预约定价安排，企业就能对未来年度中可能出现的潜在风险进行预先管理，且不必在预约定价安排协议期内准备同期资料，这些都可大大降低企业成本。与此同时，企业一旦与税务机关签订预约定价安排协议，续签的成本较低。

5、减少冲突

预约定价安排能避免税务机关对企业关联交易进行耗时长久的调查与争议处理，减少税务机关与纳税人之间的冲突。

二、建筑企業海外预约定价安排存在的问题

预定定价安排作为一种有效的拓宽解决税企转让定价争议的渠道，有效降低税务风险的方式，照理应该得到企业的大力推崇和应用，但是就目前多国情况来看，申请的企业不多，谈签成功率也不高，经过调查分析，主要存在以下问题：

1、企业运用预约定价安排积极性不够

目前我国走出去的建筑企业整体税务管理水平较发达国家建筑企业的差距较大，对于和税务局长时间进行复杂的谈判信心不足;再则预约定价安排谈判的耗时较长，从全球范围来看，谈签速度较快的澳大利亚耗时需12个月左右，较极端的美国和加拿大个案耗时平均在4年左右。这些因素让很多企业失去了申请预约定价安排的积极性。

2、转让定价方法运用不当

转让定价并不一定意味着纳税人逃税或避税，但是企业对转让定价的基本原则和主要方法不甚了解，导致在内部交易定价时未采用规范的转让定价方法，为税务检查调整带来风险敞口。税务机构在进行评估和分析阶段时将评估和审核企业与关联企业交易价格的定价方法，即转让定价方法，如企业使用的转让定价方法不当，可能会导致税务机构拟定不利于企业的条款，甚至可能导致申请失败。

3、支持性资料不足

企业在生产经营过程中，对于发生的交易，仅保留合规性文件，但对于支持内部交易价格公平的支持性材料收集和保留不足，导致在申请预约定价安排的评估和分析阶段过程中不能完全和顺利的提供税务机构所需资料。

四、海外预约定价安排对策建议

针对海外预约定价安排方面存在的问题，本文作者在阅读和参考中外文献后，结合申请预约定价安排的经验，提出以下对策建议：

1、积极谋划，耐心谈判

建筑企业一旦签订施工或PPP项目合同，应及时对合同收入及总成本进行分解评估，并就与关联企业采购材料、设备及服务等进行提前筹划。如内部交易金额过大，企业就应考虑进行预约定价安排申请。如果预约定价安排申请成功，不但能降低企业税务风险，提高税务管理水平，还能为集团其他实体提供参考和借鉴。

预约定价安排申请涉及到多方面的当地税务专业知识，且很多国家的税务机构要求提交的资料为当地语言呈现。聘请一家经验丰富、信誉高的专业咨询机构进行协助申请将有利于达成预约定价安排协议。

预约定价安排申请是一个缓慢而复杂的过程，在申请过程中可能会经历多次的解释、磋商及资料提供。申请人一定要积极并保持耐心，只要与税务机构和咨询单位进行深入频繁的沟通，配合积极有效，基础资料完备，预约定价安排协议达成并不难。

2、采用合适的转让定价方法

企业如果能在交易发生的时候就采用合适的转让定价方法，将有利于审查和磋商，因此，在日常内部交易中选择合适的转让定价方法尤为重要。

转让定价的方法一般分为两大类：

（1）传统的转让定价方法，包括可比非受控交易法;转售价格法;成本加成法。

（2）交易利润法，包括交易净利润法及交易利润分割法。

转让定价方法的选择旨在为特定的交易找到最合适的定价方法，为此，选择过程应考虑到各种方法的优缺点、方法的适用范围、受控交易的性质;通过功能分析确定的方法的适当性;应用所选方法所需的可靠信息（尤其是不受控制的可比数据）的可用性;以及受控交易和非受控交易之间的可比性程度，包括消除它们之间的实质差异可能需要的可比性调整。

下表为转让定价方法的要点与其适用范围：

转让定价方法 方法要点 适用交易

可比非受控交易法 用非受控交易的价格确定关联交易的转让成交价 所有交易

转售价格法 再次销售的价格减去关联方可获得的合理利润确定为关联交易的价格 在国内买入的设备物资再次转卖给当地的非关联方的交易

成本加成法 关联方将成本加合理利润确定转让成交价格 关联方代买或生产制造的材料和设备、提供劳务、转让无形资产等

交易净利润法 以可比非受控交易企业的利润率为依据确认交易价格 适用建筑企业转让获得专利的施工技术、工法等

交易利润分割法 几个关联方在一项交易中合理分割利润从而确定转让成交价格 适用多个关联方参与一个关联交易的交易

无论采用何种转让定价方法，一定要坚持独立交易原则（Arms length principle），即企业在确定交易价格以及选择可比公司和可比价格一定要公允和独立，并且要求有相关的资料数据和痕迹支撑，税务机构一旦质询或要求提供资料，企业能及时回答或提供相应的资料。

3、资料文档齐备合规

在整个预约定价安排的申请过程中，税务机构为了评估需要随时审查申请人与预约定价安排申请有关的文档资料，包括合同、确定关联交易价格资料、会计记录、付款发票及外部财务、税务审计报告等。税务机构假定申请人完全按照当地法规和要求开展了经济活动并适当记录，因此，企业应聘请当地的有实力的代理记账公司或经验丰富的当地财务人员按照当地会计准则进行合规的会计记录，聘请当地知名的会计师事务所出具高质量的财务、税务审计报告，对于不经常出现的税务事项应向税务咨询寻求建议。

4、重视企业诚信及合规

税务机构接受申请人预约定价安排申请的前提假设是申请人诚信可靠，如在评估和磋商阶段发现申请人在运营和纳税过程中有不诚信行为，将会加大对申请人提供资料和数据的审查力度，增加协议签订的时间和难度甚至可能驳回申请人的预约定价安排申请。因此，企业在平时与当地供应商及分包商交易的过程中一定要重视和维护自身的信誉，并按照当地法规和税务机构的要求按时申报和纳税。

很多国家的税务机构，特别是经济较发达地区的税务机构通常会假定申请人提交的资料和数据真实可靠。但这并不意味着可以提供虚假材料，一旦被发现在申请过程中提供了虚假材料，就算已经签订了协议，也会被废止或撤回，甚至面临巨额罚款。因此，合规在平时就应引起高度重视。

5、相关企业全力支持

预约定价安排过程中涉及提供大量的资料与数据，往往仅凭境外子分公司自身难以独自完成，为使申请顺利，国内相关公司需全力配合海外企业提供适当合规的资料和数据。如本文作者所在的企业集团及相关企业对海外公司不遗余力的支持为预约定价安排的成功申请提供了强有力的保障。

6、定期自查

签订预约定价协议并不是一劳永逸的，企业自身和可比公司的动态变化都可能使得企业无法达到原预约定价安排的条款要求。已经与税务机关达成预约定价安排的企业不仅要定期审查预约定价协议中的转让定价政策和方法是否得到了嚴格执行，还要及时审查预约定价安排中的转让定价方法是否与自身运营状态相匹配。如果企业在定期审查中发现风险诱因，要及时采取补救措施。

五、结语

海外市场的拓展为建筑企业带来了巨大的机会，但风险与机遇并存，在企业遭遇的众多风险中，税务风险直接关系到企业最终的经营成果，却也容易为企业所忽视。建筑企业实施转让定价以降低整体税赋以实现利润最大化，是企业战略决策的重要组成部分，但企业需采用多种措施将由此产生的税务风险降低，本文提出的预约定价安排能将风险置于总体可控的范围之内，文中应对海外预约定价安排存在的问题方面的对策建议，对建筑企业在海外申请预约定价安排具有较强的参考意义。

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