浅谈企业合并中会计处理方法的改进

邹荆

对于企业合并，最重要的就是企业合并的会计处理的方法选择，选择不同的会计处理方法会有大不相同的经济效果。本文分析了两种会计方法在实际操作中的优缺点，并且针对两种不同的处理方法对于实际业务中的应用提出了些许建议。

一 、企业合并会计处理方法的比较

（一） 权益结合法

权益结合法是一种会计方法，用于处理规模、行业或类似行业企业合并的多种业务组合。

1.优缺点评价

权益结合法的优点在于：1、与购买法相比，权益组合法在同一年度可获得较高的收益。2、合并后，由于商誉不足及收购资产的公允价值摊销超过账面价值，导致较高的报告收益率。3、由于它是按照账面价值的原始记录资产，如果出售资产合并后，可以获得即时利润。不足在于：不利于资源的合理配置。实务中盈余管理会有漏洞。公司可以利用企业合并取得的收益报告的标准管理的目的，有不同的会计方法，对会计信息质量的影响程度不同。

2.应用现状

随着市场经济的迅速发展，企业变化非常快，在一些合并中应用精确的会计方法是不可能的。在企业并购模式下的股权合并模式问题上，会计界学者争论理论界是否存在合并。随着国有企业国有资产管理的最常见的控制当前我国企业并购的发生，这也适用于将理论应用于权益法，所以对于同一控制下企业合并的会计处理更适合于权益法。

（二）购买法

购买法是一种核算业务组合的方法。当资产被购买时，资产、负债、费用、购买成本和资产的余额被确认为商誉。

1.优缺点评价

合并和收购资产的购买方法使用公允价值会计是其最大的优势，所以，企业合并的经济实质反映更明显，更符合会计的基本原则。但与此同时，购买的方式不是完美的，反映以下三个缺点：第一，会计核算采按账面价值计算委托人和合营企业的资产和负债。公允价值计量确认了合并企业的资产和负债，并导致合并后同一企业或企业集团会计基础的偏差。第二，商誉识别的原则是不一致的，法人的商誉被确认，但主并企业商誉未被确认。第三，公允价值和商誉计量存在主观性，没有严格的客观、统一的公允价值计量标准，通过购买方法降低会计信息的可靠性。

2.应用现状

《企业合并会计处理问题的暂行规定》中要求属于合并和吸收模式的合并，应采用购买法来改善会计处理。实际支付的金额超过合并方净资产的公允价值，应当计入企业的内部会计资产，在计算新的商誉后再进行减值测试。

二 、改进措施

（一）针对权益结合法的改进措施

1.明确概念

会计处理方法应根据不同的经济主体与经营方式根据企业的实际情况进行选择。所以，我国应该对何为同一控制下的企业合并给出一个清晰明确的定义，并提出一些有利于企业合并规范的方法与条款。并且，只有在最终的控制方是全资公司后，该企业合并才能够使用权益结合法。

2.限制出售合并资产

我国可以用过证券市场与相关规定来限制企业在合并后，合并企业对合并过程中的各项资产的出售。例如规定合并企业应在合并完成两年后才可对参与合并的资产进行出售处置，或者限制出售的资产数额与类别，亦或者规定一个限制出售的比例。以此来规避合并企业通过出售合并资产来操纵利润的现象。

3.加强企业的监管力度

由于多数的合并企业通过权益结合法操纵企业利润的行为尚未得到有效的制约。所以，我国针对企业的管理部门应该经常性的对合并企业的企业合并进行一系列的突击检查，并且对合并后续的财务数据进行追踪，加大对合并企业通过企业合并操纵利润行为的打击，以此来规避企业通过企业合并来操纵利润的行为。

4.加大企业合并会计信息的披漏范围

应建立规范的企业合并会计信息披露制度。例如要求企业要披露合并过程中的合并协议条款、财务报表以及合并后期的盈利预测等财务信息，并且对于合并日后企业所获得的净资产处置价格等信息也要披露出来。还有企业合并日后近一两年的影响企业利润等的相关因素也要披露。

（二）針对购买法的改进措施

1.增强会计信息监督

增强对会计信息的监督，从而形成有效的外部约束机制。因为我国大多数利润操纵能够成功，是由于企业的弄虚作假能够使人相信。若消除这一现象，就要增强会计事务所、证券监管部门等的监督力度。

2.保证公允价值计量的公正

提高资产评估水平，确保公允价值的计量客观公正。我国现在的资产评估机构管理还不够完善，应提高现有的资产评估技术水平，从而确保公允价值的计量客观公正。

3.改善商誉的减值测试

最后，应增强商誉的减值测试技术。应由专业的评估机构根据实际情况对商誉进行减值测试，并且由社会审计等相关部门进行监督。（作者单位：大众报业集团）